Центральный административно-экономический суд (TEAC) в своем недавнем постановлении установил порядок пропорционального расчета доходов, накопленных за дни пребывания за пределами Испании, для целей определения освобождения в размере 7 пенсов от испанского закона о подоходном налоге. Физические лица (ЛИРПФ), соответствующие работам, фактически выполняемым за границей. Это существенное изменение интерпретации, которую применяла Налоговая администрация, что означает хорошие новости для тех работников, командированных за границу, чьи трудовые отношения не охватывают весь год или у которых есть два или более трудовых отношений в одном и том же налоговом периоде, поскольку они увидят, что сумма освобождения, на которое они имеют право, увеличится.

Чтобы поставить себя в такую ​​ситуацию, следует знать, что статья 7.p) LIRPF устанавливает, что доходы от работы, полученные за работу, фактически выполняемую за границей, освобождаются от налога до максимального предела в 60 100 евро в год при условии, что они соответствуют следующие требования:

• При этом указанная работа выполняется для компании или юридического лица, не являющегося резидентом Испании, или постоянного представительства, расположенного за границей.
• Что на территории, на которой выполняются работы, применяется налог, идентичный или аналогичный подоходному налогу с населения, и эта страна или территория не считается налоговой гаванью.

Таким образом, для расчета освобожденных сумм статья 6 Налогового Положения (RIRPF) устанавливает, что будет учитываться конкретное вознаграждение, соответствующее работе, выполненной за границей, а в отношении общего вознаграждения будет использоваться критерий распределения. применяться пропорционально с учетом количества дней фактической командировки работника за границу по отношению к общему числу дней в году.

И это момент, который существенно изменился с принятием резолюции TEAC 8685/2023 от 19 июля 2024 года. Налоговая служба всегда осуществляла пропорциональное распределение с учетом общего количества дней в году (365 дней в целом или 366 дней, если год високосный), даже если трудовые отношения, в силу которых работник ушел за рубежом имел продолжительность менее календарного года, в буквальном толковании правила, которое стало очевидным в многочисленных обязательных консультациях Главного налогового управления, что явно вредило тем работникам, которые оказались в такой ситуации, либо потому, что договор был определенную продолжительность или потому, что они были в году начала трудовых отношений или в году их окончания.

Напротив, в призыве к унификации критериев ТЭАС понимает, что при продолжительности трудовых или законодательных отношений менее календарного года для пропорционального расчета доходов, начисленных за дни пребывания за границей, необходимо обратить внимание на срок действия договора в течение налогового периода, поскольку в противном случае он не будет соответствовать экономической реальности. Таким образом, если трудовые отношения сохраняются в течение года, освобождение будет таким же, как ранее установлено Налоговой администрацией, но когда срок действия контракта составляет менее одного года с настоящего момента, будет получено большее освобождение.

Этот факт влияет и на другой спорный момент, например, на оплату труда, которую приходилось учитывать, когда у высвобождаемого работника в течение налогового периода было более одного плательщика трудового дохода.

Максимальный лимит освобождения составляет 60 100 евро независимо от количества плательщиков.

Поскольку TEAC понимает, что следует принимать во внимание только продолжительность каждого трудового или установленного законом отношения, в этих случаях расчет освобождения должен осуществляться на индивидуальной основе, плательщик за плательщиком, поэтому будет учитываться только вознаграждение работник, включены в уравнение трудовых отношений, в рамках которых произошел переезд за границу.

В этом случае, в зависимости от конкретного случая каждого работника, освобождение, рассчитанное с использованием новых критериев, установленных TEAC, может быть ниже или выше того, которое было бы определено, если бы мы принимали во внимание общую сумму вознаграждения на ежегодной основе, в зависимости от о том, является ли вознаграждение за трудовые отношения, которые приводят к переводу за границу, ниже или выше, чем вознаграждение тех, которые осуществляются полностью на территории Испании, соответственно, как мы можем видеть на примерах, приведенных в резолюции 8685/2023 от 19 июля, 2024. Центрального хозяйственно-административного суда, с толкованием которого вы можете ознакомиться ниже:

Для целей проведения пропорционального расчета дохода, начисляемого каждый день за работу, выполняемую за границей, кроме конкретного вознаграждения, соответствующего указанной работе, в знаменателе принимается общее количество дней в году в случае, если в течение всего календарного года с плательщиком указанного дохода имели место отношения третьих лиц. В противном случае необходимо учитывать время оказания услуги вышеуказанному плательщику в течение анализируемого налогового периода.

В случае, если налогоплательщик имел в налоговом периоде два и более отношений зависимости или третьих лиц, расчет льготы, соответствующей неспецифическому вознаграждению, будет осуществляться индивидуально для каждого из плательщиков, в отношениях зависимости которых или отношения третьего лица произвели перемещение за границу, принимая во внимание выплаченное им вознаграждение, а также срок действия в каждом налоговом периоде каждого отношения зависимости или отношения третьего лица, без ущерба для совокупного применения. количественный лимит 60 100 евро.