При заполнении налоговой декларации по форме 200 одним из наиболее важных разделов, на который мы должны обратить особое внимание, является детализация корректировок результата отчета о прибылях и убытках, где будут указаны все корректировки, которые необходимо осуществлять вследствие различий между бухгалтерскими и налоговыми критериями.
В соответствии с Постановлением Института бухгалтерского учета и аудита отчетности от 9 февраля 2016 года, разрабатывающего стандарты оформления, оценки и составления годовой отчетности по учету налога на прибыль, эти различия могут быть двух видов:
Временные разницы: это разницы, полученные в результате разной бухгалтерской и налоговой оценки, отнесенной к активам, обязательствам и определенным долевым инструментам компании, в той степени, в которой они оказывают влияние на будущее налоговое бремя.
Временные разницы обычно возникают из-за существования временных разниц между налоговой базой и общим результатом бухгалтерского учета до уплаты налогов, причина которых кроется в различных временных критериях вменения, используемых для определения обеих величин и которые, следовательно, возвращаются к последующим периодам. Они также могут возникнуть при объединении бизнеса или при первоначальном признании активов и обязательств, если их балансовая стоимость отличается от той, которая учитывается для целей налогообложения.
Следовательно, временные разницы могут возникать как в самом налоговом отчетном периоде, так и в предыдущем году.
Постоянная разница: это разницы между чистой суммой совокупных доходов и расходов за год и налоговой базой, которые не идентифицируются как временные разницы, то есть те, которые оказывают влияние только на отчетный год.
Постоянные разницы обычно возникают из-за существования невычитаемых расходов, ошибок бухгалтерского учета или доходов и расходов, относимых непосредственно на чистую стоимость компании без учета прибылей и убытков, таких как расходы на регистрацию и расширение, или из-за ошибок, возникших в результате предыдущих расчетов.
Информация. При учете корпоративного налога постоянные разницы не требуют бухгалтерского учета, если только они не подлежат начислению, тогда как временные разницы влекут за собой признание отложенного налогового актива или обязательства в зависимости от того, являются ли они вычитаемыми или облагаемыми налогом временными разницами соответственно, которые будут подлежать отмене в последующие годы, пока они не будут полностью урегулированы.
Возвращаясь к расчету корпоративного налога, на страницах 12 и 13 модели 200 вы можете увидеть ряд строк со всеми возможными корректировками и два столбца — один для увеличения, другой для уменьшения. Однако некоторые исправления результата отчета о прибылях и убытках могут иметь содержание только в том случае, если на странице 1 формы 200 отмечены отдельные знаки декларации:
| Carácter | Corrección fiscal | Casillas |
| 00001 | Régimen fiscal entidades sin fines lucrativos Ley 49/2002 | 00391 y 00392 |
| 00002 | Régimen fiscal entidades parcialmente exentas | 00389 y 00390 |
| 00084 | Socio SICAV: rentas derivivadas de liquidaciones de SICAV | 01014 |
| 00006 | Empresas de reducida dimensión: libertad de amortización
ERD: amortización acelerada ERD: pérdidas por deterioro créditos insolvencias Reserva de nivelación |
00311 y 00312
00313 y 00314 00323 y 00324 01034 |
| 00007 | Transparencia fiscal internacional (Art. 100 L.I.S.) | 00387 y 00388 |
| 00005 | Montes vecinales en mano común (capítulo XV del título VII LIS) | 00396 |
| 00009 ó 00010 | Entidad dominante o dependiente grupo fiscal | 01230 y 01231 |
| 00011 | Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros. | 00385 y 00386 |
| 00017, 00018, 00019 | Cooperativas: Fondo de reserva obligatorio
Pérdidas por deterioro y provisiones y gastos (convertida en cuota) Aplicación del límite del art. 11.12 LIS a las pérdidas por deterioro Rentas corresp. a quitas por acuerdo con acreedores no vinculados cooperativas Rentas correspondientes a la reversión de deterioros cooperativas Reserva de nivelación convertido en cuotas |
00400
00210 y 00480 00408 y 01037 00593 01510 01285 y 01286 |
| 00020 | Otros regímenes especiales | 00309 y 00310 |
| 00020, 00035 | Valoración bienes y derechos operaciones reestructuración Cap. VII Tit. VII LIS | 00379 y 00380 |
| 00022 | Régimen entidades navieras | 00397 y 00398 |
| 00024 | Obra benéfico-social Cajas de ahorro y fundaciones bancarias | 00373 y 00374 |
| 00029 | Reserva para inversiones en Canarias (Ley 19/1994) | 00403 y 00404 |
| 00031 ó 00032 | Sociedades de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional | 00377 y 00378 |
| 00033 ó 00034 | Reducción base imponible: Factor de agotamiento | 00381 y 00382 |
| 00034 | Hidrocarburos: Amortización de inversiones intangibles | 00383 y 00384 |
| 00036 | Subvenciones públicas incluidas en el resultado del ejercicio, no integrables | 00368 |
| 00046 | Entidades en régimen atribución rentas constituidas en el extranjero | 00409 y 00410 |
| 00047 | Correcciones especificas entidades sometidas normativa foral | 00411 y 00412 |
| 00056 | Entidad en régimen de atribución de rentas: asimetrías híbridas | 00333 y 00334 |
| 00086 | Reserva para inversiones en Illes Balears (DA 70ª Ley 31/2022) | 00778 y 00813 |
| 00089 | Agrupación de interés económico (Cap. II del Tít. VII LIS)
Unión temporal de empresas, ajustes del art. 45.1 LIS UTE, ajustes por rentas exentas de UTE que opera en el extranjero UTE, ajustes por rentas exentas por participar en el extranjero UTE, ajustes por criterios de imputación temporal |
00375 y 00376
01320 y 01321 00184 y 00544 01022 y 01023 01018 y 01019 |
В налоговой декларации мы найдем следующие новые налоговые исправления, которых не было в предыдущих годах:
nuevas_correcciones
Corrección por Gravamen temporal energético (Art. 1 Ley 38/2022): casilla 00093.
Corrección por Gravamen temporal de entidades de crédito y establecimientos financieros de crédito (Art. 2 Ley 38/2022): casilla 02971.
Amortización acelerada de determinados vehículos y de nuevas infraestructuras de recarga (DA 18ª LIS): casillas 00775 y 00776.
Reserva para inversiones en Illes Balears (DA 70ª Ley 31/2022): casillas 00778 y 00813.
С 2020 года в разбивке корректировок к результату отчета о прибылях и убытках обязательно указывается вид корректировки. По мере внесения каждой из корректировок в результат отчета о прибылях и убытках необходимо вводить вид коррекции, таким образом, чтобы автоматически заполнялась таблица «Детализация исправлений к результату отчета о прибылях и убытках» на стр. 20 бис и разбивка исправлений на стр. 26 бис – 26 e.
Затем, если вам необходимо зафиксировать увеличение или уменьшение результата учета, необходимо нажать кнопку рядом с полем, чтобы открылось новое окно, где можно указать тип исправления:
Постоянные исправления: те, которые влияют только на этот налоговый период и не требуют отмены.
Временные поправки, возникающие в течение года: те, которые затрагивают более чем один налоговый период и должны подлежать сторнированию, то есть отмене в будущих годах с корректировками противоположного знака. Поэтому его сумму также необходимо включить в поле «Баланс до временных корректировок» в конце года, но в противоположном столбце. Например, если это временное уменьшение, возникшее в течение года, вы должны указать его в соответствующем поле уменьшения и в поле будущего увеличения (остаток в ожидании временных корректировок в конце года).
Временные исправления, внесенные в предыдущие годы: отмена временных исправлений, внесенных в предыдущие годы. Логично, что его сумма должна быть предварительно внесена в поле «Баланс до временных корректировок» в начале года в той же графе. Например, если это временное уменьшение, произошедшее за предыдущие годы, вы должны указать это в соответствующем поле уменьшения и в поле будущего уменьшения (Остаток в ожидании временных корректировок в начале года).
Необходимо иметь в виду, что суммы, внесенные в графы, соответствующие будущим увеличениям и уменьшениям, не влияют на результат декларации, они имеют лишь информативное значение, но их все равно необходимо «возвести в квадрат», так как в противном случае будет выдана ошибка. и не позволит нам представить декларацию:
| Aumentos futuros (saldo pendiente a principio de ejercicio) | Disminuciones futuras (saldo pendiente a principio de ejercicio) | |||
| + | Disminuciones (temporarias con origen en el ejercicio) | + | Aumentos (temporarias con origen en el ejercicio) | |
| — | Aumentos (temporarias con origen en ejercicios anteriores) | — | Disminuciones (temporarias con origen en ejercicios anteriores) | |
| = | Aumentos futuros (saldo pendiente a fin de ejercicio) | = | Disminuciones futuras (saldo pendiente a fin de ejercicio) | |
Кроме того, например, суммы, введенные в качестве ожидаемого остатка временных корректировок в начале года в текущей декларации (2023 г.), должны совпадать с суммами, которые мы ввели в декларацию предыдущего года (2022 г.) в качестве ожидаемого остатка временных исправлений в конец года.
Аналогично, суммы, введенные в качестве остатка временных корректировок на конец года в текущей декларации (2023 г.), должны совпадать с суммами, которые мы вводим в декларацию на следующий год (2024 г.) в качестве остатка временных корректировок на конец года в текущей декларации (2023 г.). начало года (при условии, что структура данного раздела не изменится).
Наконец, общая сумма исправлений, внесенных в результат бухгалтерского учета до уплаты налогов, записывается в графе 417 для общего увеличения и в графе 418 для общего уменьшения, так же, как это имело место в декларациях предыдущих лет.
