Декабрь — это месяц, установленный законом для принятия множества решений, которые повлияют на порядок уплаты налога на добавленную стоимость (IVA) в следующем году, прежде всего при выборе или отказе от специального налогового режима.
Кроме того, хотя декларации и отчеты по НДС, завершающие год, подаются в январе, этот месяц настолько насыщен налоговыми обязательствами, что откладывать все на последний момент может быть контрпродуктивно, увеличивая вероятность ошибок. Поэтому всегда лучше действовать на опережение и держать все под контролем, особенно в отношении информации, которая должна быть включена только в окончательную декларацию года и которая, следовательно, может быть упущена из виду.
В связи с этим ниже мы рассмотрим некоторые детали налога на добавленную стоимость (IVA), которые следует учитывать при подготовке последней декларации за год, а также при планировании уплаты налогов в следующем году.
Налоговые решения на следующий год:
Вариант налогообложения внутрисоюзных дистанционных продаж по месту назначения
Применимо к предприятиям и специалистам, которые в настоящее время продают или будут продавать товары конечным потребителям, находящимся в других странах Европейского союза, помимо Испании. В течение декабря мы можем выбрать налогообложение по месту назначения для этих продаж, даже если мы не достигнем годового порога в 10 000 евро, который обязывает к налогообложению по месту назначения. Для этого необходимо подать форму 036.
Обратите внимание, что этот вариант будет действителен в течение двух лет, поэтому, если вы воспользуетесь им в декабре 2025 года, он будет действителен в 2026 и 2027 годах. После этого периода этот вариант будет аннулирован, если он не будет использован снова (в данном случае в декабре 2027 года).
Кроме того, если мы не хотим регистрироваться в каждой стране, где мы осуществляем продажи, для уплаты соответствующего НДС, мы можем зарегистрироваться в рамках специальной схемы ЕС, подав форму 035 до начала следующего года. Это позволяет нам урегулировать все внутрисоюзные НДС посредством единой квартальной декларации, подаваемой в Испанское налоговое агентство (AEAT) (форма 369).
Специальная схема кассового метода.
Еще один вариант, который мы можем использовать в декабре, — это применение специальной схемы кассового метода для НДС, особенно если средний срок оплаты для клиентов длительный. Это относится к компаниям и специалистам с оборотом в размере двух миллионов евро (€2 000 000) или менее, и осуществляется путем подачи формы 036. Обратите внимание, что вариант кассового метода будет автоматически продлеваться каждый год, пока вы явно не откажетесь от него.
Если вы уже пользовались этой услугой, вы можете отказаться от нее в течение декабря, также заполнив форму 036. Обратите внимание, что отказ будет действовать как минимум три года, поэтому, если вы откажетесь от нее в декабре 2025 года, она будет действовать в 2026, 2027 и 2028 годах. После этого периода отказ будет автоматически продлеваться каждый год, если вы не решите его отозвать. Более подробную информацию о специальной схеме учета денежных средств вы можете найти по следующей ссылке.
Специальная схема для подержанных товаров: глобальная маржа
Предприятия и специалисты, перепродающие товары в рамках Специальной схемы для подержанных товаров, произведений искусства, антиквариата и предметов коллекционирования (REBU), которые желают использовать глобальную маржу прибыли за отчетный период для определения подлежащего уплате НДС вместо расчета по каждой сделке отдельно, или которые использовали эту схему и желают прекратить ее использование, должны уведомить налоговые органы до декабря, используя форму 036. Обратите внимание, что выбор этого метода будет автоматически продлеваться каждый год, пока вы явно не откажетесь от него.
С другой стороны, применение схемы REBU по каждой сделке отдельно не требует уведомления налоговых органов.
Упрощенная специальная схема
В течение декабря вы можете отказаться от упрощенной схемы НДС, подав форму 036, и перейти на общую схему. Обратите внимание, что освобождение от налогов будет действовать как минимум три года. Таким образом, если вы подадите заявление в декабре 2025 года, оно будет действовать в 2026, 2027 и 2028 годах. После этого периода освобождение будет автоматически продлеваться каждый год, если вы не решите его отозвать.
И наоборот, если с момента вашего отказа от упрощенного налогового режима прошло не менее трех лет, и вы хотите вернуться к этому специальному режиму в 2026 году, вы можете подать форму 036 в декабре этого года для отзыва освобождения.
Специальная схема НДС для сельского хозяйства, животноводства и рыболовства
Как и в предыдущем случае, в течение декабря вы можете отказаться от участия в Специальной схеме НДС для сельского хозяйства, животноводства и рыболовства (REAGP), подав форму 036. Обратите внимание, что отказ будет действовать как минимум три года, поэтому, если вы подадите форму в декабре 2025 года, он будет действовать в 2026, 2027 и 2028 годах. После этого периода отказ будет автоматически продлеваться каждый год, если вы не решите его отозвать.
И наоборот, вы также можете подать форму 036 в декабре, чтобы перейти с общей схемы на REAGP (при условии, что вы не отказались от общей схемы менее трех лет назад).
Сообщения в рамках Специальной схемы для групп организаций
Материнские компании корпоративных групп должны до декабря зарегистрироваться для участия в специальном групповом налоговом режиме или отказаться от него, а также выбрать или отказаться от расширенного режима этого специального режима, подав форму 039. Однако это должно быть согласовано индивидуально советами директоров всех компаний, входящих в группу.
Как участие в специальном групповом налоговом режиме, так и отказ от него имеют минимальный срок действия три года, в то время как участие в расширенном режиме или отказ от него могут осуществляться ежегодно.
Отказ от общего режима вычетов для дифференцированных секторов
В течение декабря вы можете отказаться от общего режима вычетов для дифференцированных секторов, который вы применяли ранее. Однако крайний срок для отказа от этого общего режима вычетов был в ноябре. В этом случае стандартной формы для выполнения этой процедуры нет, ее можно выполнить через онлайн-портал Испанского налогового агентства (AEAT).
Кроме того, в годовой сводке по НДС (форма 390) необходимо отдельно указывать сумму НДС, подлежащую вычету, для каждого отдельного сектора бизнеса.
Планирование годовой декларации по НДС:
Хотя срок подачи декларации по НДС (форма 303) за последний налоговый период года, а также годовой сводной декларации (форма 390) — 30 января следующего года (или, если это нерабочий день, то следующий рабочий день), январь полон налоговых обязательств, поэтому целесообразно привести все в порядок. Поэтому мы рассмотрим аспекты, которые могут вызвать наибольшую путаницу:
Потенциальные ошибки и корректировки сумм НДС
Конец финансового года кажется идеальным временем для проверки вашей бухгалтерии, фактур и балансов, чтобы выявить и исправить любые ошибки до начала нового года, не затрагивая при этом другие информационные декларации, которые могут пострадать, если их не исправить, такие как годовая сводная декларация по НДС (форма 390) и декларация о сделках с третьими лицами (форма 347).
В этой связи выданные корректирующие фактуры должны быть задекларированы в графах 14 и 15 формы 303, соответствующих изменению налоговой базы и начисленного НДС, наряду с полученными корректирующими фактурами, документирующими операции, подлежащие механизму обратного начисления. Изменения в вычитаемом НДС, вызванные полученными корректирующими фактурами, должны быть внесены в графы 40 и 41 формы 303, соответствующие корректировке вычетов.
Корректировка вычетов в связи с применением правила пропорционального начисления
Корректировка вычетов в связи с применением правила пропорционального начисления. Предприятия и самозанятые лица, имеющие право на частичное вычет НДС (поскольку они осуществляют операции как с правом на вычет входного НДС, так и без него), должны включить в свою декларацию по НДС за последний налоговый период года (декабрь или четвертый квартал) корректировку, основанную на окончательном пропорциональном проценте по сравнению с вычетами, заявленными в предыдущих декларациях с использованием предварительного процента. Очевидно, что если окончательный процент выше предварительного, будет разрешен больший вычет, а если он ниже, то необходимо заявить меньший вычет (отраженный в отрицательной сумме).
Помните, что если сумма вычитаемого НДС за год по общему пропорциональному правилу на 10% или более выше суммы, которая получилась бы при применении специального пропорционального правила, то необходимо использовать последнее. Вы также можете выбрать прямое применение специального пропорционального правила (вариант с минимальным сроком действия три года, включая первый год, к которому он относится, и который будет действовать до отмены).
Кроме того, в годовом отчете по НДС необходимо указать окончательную пропорциональную ставку за год, а также другие суммы, необходимые для ее расчета.
Корректировка инвестиционных активов
Предприятия и специалисты, владеющие инвестиционными активами или передавшие их в текущем году в течение корректировочного периода (десять лет для земли и зданий, пять для прочих активов), должны включить в свою декларацию по НДС за последний расчетный период года корректировку НДС, удержанного при приобретении инвестиционных активов, если окончательная ставка вычета за текущий год отличается более чем на десять процентных пунктов от ставки, примененной в год приобретения.
Очевидно, что если ставка в этом году выше, мы будем иметь право на больший вычет, а если ставка в этом году ниже, нам придется включить меньший вычет (включая отрицательную сумму).
Также нам придется провести эту корректировку в году, в котором мы осуществляем передачу инвестиционных активов, если мы все еще находимся в пределах корректировочного периода, в течение оставшегося времени, даже если нам не нужно применять правило пропорционального распределения. Это включает в себя уменьшение сумм вычета, если передача была освобождена от НДС или не облагалась налогом, и включение сумм, вычтенных из налогооблагаемой базы, если передача облагалась НДС и не была освобождена от него, в пределах суммы, подлежащей уплате при передаче актива.
Возможное истечение срока действия налоговых вычетов по НДС
У нас есть четыре года с момента подачи налоговой декларации, результаты которой подлежат зачету для применения непогашенных сумм или для запроса возврата. В связи с этим, просмотрите свой портфель налоговых вычетов по НДС, и если у вас есть непогашенные суммы, срок действия которых истечет в этот период или в следующем году без возможности их применения, не забудьте запросить возврат, чтобы не потерять эти деньги.
Определение оборота
В годовом отчете по НДС необходимо указать оборот за год. Однако, если мы близки к превышению порога, необходимого для признания нас крупной компанией (€6 010 121,04), нам следует проверять это в конце каждого налогового периода.
Эта информация также может указывать на то, исключены ли мы из упрощенной специальной схемы (€250 000), специальной схемы для сельского хозяйства, животноводства и рыболовства (€250 000) или специальной схемы учета по кассовому методу (€2 000 000) на следующий год.
Кроме того, эта информация необходима для определения окончательного пропорционального процента за год с целью внесения соответствующих корректировок.
