ОПИСАНИЕ ФАКТОВ

Заявитель – коммерческая организация, которая будет эксплуатировать жилое здание, предназначенное для размещения туристов, в соответствии с Декретом 17/2015 от 26 февраля, регулирующим деятельность объектов размещения в виде туристических апартаментов в Автономном сообществе Кастилия и Леон. Помимо размещения, заявитель будет предоставлять другие услуги по запросу или при проживании более четырёх ночей, такие как смена постельного белья и уборка. Гости будут иметь доступ к постоянной поддержке через электронную платформу, где они могут подавать заявки.

 

ВОПРОС: Обязанность по уплате НДС и, где применимо, освобождение от НДС для данных объектов размещения.

 

ПОЛНЫЙ ОТВЕТ:

1. Статья 4, пункт первый Закона 37/1992 от 28 декабря «О налоге на добавленную стоимость» (Официальный государственный вестник от 29 декабря) устанавливает, что «поставка товаров и услуг, осуществляемая в пределах территориальной сферы действия Налога предприятиями или специалистами за вознаграждение, будь то регулярно или эпизодически, в ходе их предпринимательской или профессиональной деятельности, облагается Налогом, даже если она осуществляется в пользу партнеров, ассоциированных лиц, членов или участников организаций, которые ее осуществляют».

Пункты а) и б) части второй того же положения гласят, что «следующее считается осуществленным в ходе предпринимательской или профессиональной деятельности:

а) Поставка товаров и услуг коммерческими компаниями, имеющими статус предпринимательской или профессиональной организации.

б) Передача или уступка третьим лицам права пользования всеми или частью любых активов или прав, составляющих предпринимательские или профессиональные активы налогоплательщиков, включая те, которые осуществляются после прекращения экономической деятельности, определяющей обязанность уплаты Налога».

Кроме того, в соответствии со статьей 5.1 Закона 37/1992, следующие лица считаются предпринимателями или специалистами для целей налога на добавленную стоимость:

«(a) Физические или юридические лица, осуществляющие предпринимательскую или профессиональную деятельность, определенную в следующем разделе настоящей статьи.

Однако лица, предоставляющие товары или услуги исключительно на безвозмездной основе, не считаются предпринимателями или специалистами, без ущерба для положений следующего подпункта.

(b) Коммерческие компании, если не доказано иное.

(c) Лица, осуществляющие одну или несколько поставок товаров или услуг, связанных с эксплуатацией материального или нематериального имущества в целях получения постоянного дохода.

В частности, арендодатели имущества считаются таковыми.

(…)».

В этом смысле, часть вторая настоящей статьи 5 устанавливает, что «предпринимательская или профессиональная деятельность – это деятельность, которая предполагает использование организацией за свой счет материальных и человеческих факторов производства или одного из них с целью участия в производстве или распределении товаров или услуг.

В частности, это включает в себя добывающую, производственную, коммерческую и сервисную деятельность, включая ремесла, сельское хозяйство, лесное хозяйство, животноводство, рыболовство, строительство, горнодобывающую промышленность, а также деятельность в свободных и творческих профессиях».

Следовательно, консультант считается предпринимателем или специалистом, и поставки товаров и услуг, осуществляемые на территории, где применяется Налог, в рамках его предпринимательской или профессиональной деятельности, будут облагаться налогом на добавленную стоимость (НДС).

2. Кроме того, статья 11 Закона 37/1992 устанавливает, что для целей НДС поставка услуг понимается как любая операция, облагаемая НДС, которая не считается поставкой, приобретением внутри Сообщества или импортом товаров. В частности, пункт 2 статьи 11 Закона гласит, что поставками услуг считаются:

«(…)

2. Аренда товаров, промышленных предприятий или предприятий, компаний или коммерческих учреждений с правом выкупа или без него.
3. Передача права пользования или пользования имуществом.

(…)

3. Что касается сделок аренды, то статья 20, пункт первый, пункт 23 Закона 37/1992 устанавливает, что следующие сделки, среди прочего, освобождаются от налога:

«23. Аренда, которая квалифицируется как услуги в соответствии с положениями статьи 11 настоящего Закона, а также создание и передача вещных прав пользования и пользования, касающихся следующего имущества:

(…)

б) Здания или их части, предназначенные исключительно для проживания или для последующей сдачи в аренду субъектами, управляющими программами государственной жилищной поддержки, или компаниями, подпадающими под специальный налоговый режим для субъектов, занимающихся сдачей жилья в аренду, установленный Законом о налоге на прибыль предприятий. Освобождение от налога распространяется на гаражи и пристройки, прилегающие к жилым помещениям, а также на мебель, сдаваемую в аренду вместе с ними».

Освобождение от налога не распространяется на:

(…)

1. e) Договоры аренды меблированных квартир или жилых помещений, когда арендодатель обязуется предоставлять любые дополнительные услуги, типичные для гостиничного бизнеса, такие как услуги ресторана, уборка, прачечная или другие аналогичные услуги.

(…).

Согласно предыдущему положению, аренда недвижимости, предназначенной исключительно для использования в качестве жилого помещения, облагается налогом на добавленную стоимость и освобождается от него при условии, что она не подпадает под какие-либо исключения из освобождения, установленные в настоящей статье, например, случай, когда арендодатель обязуется предоставлять какие-либо дополнительные услуги, типичные для гостиничного бизнеса.

4. Что касается понятия «дополнительные услуги, типичные для гостиничного бизнеса», Закон 37/1992 приводит в качестве примеров услуги ресторана, уборки, прачечной или другие аналогичные услуги. Это услуги, которые являются обычным дополнением к услугам размещения, предоставляемым клиентам, и, следовательно, не теряют своей сущности как услуги гостеприимства, поскольку клиентам предоставляется услуга, выходящая за рамки простого предоставления объекта недвижимости или его части.

В этом смысле услуги размещения характеризуются расширением обслуживания клиентов за пределы простого предоставления объекта недвижимости или его части. То есть, гостиничный бизнес, в отличие от аренды жилья, характеризуется тем, что он обычно включает в себя предоставление ряда услуг, таких как прием и постоянное обслуживание клиентов в специально отведенной зоне, регулярная уборка объекта недвижимости и проживания, регулярная смена постельного белья и полотенец, а также предоставление других услуг клиенту (прачечная, камера хранения багажа, газеты, бронирование и т. д.), а иногда и услуги питания и напитков.

В частности, следующие услуги считаются дополнительными, типичными для гостиничного бизнеса:

• Еженедельная уборка внутренних помещений апартаментов.
• Еженедельная смена постельного белья в апартаментах.

Напротив, следующие услуги не считаются дополнительными услугами, типичными для гостиничного бизнеса:

• Уборка апартаментов, предоставляемая при заезде и выезде каждого арендатора в течение срока действия договора.
• Смена постельного белья, предоставляемая при заезде и выезде каждого арендатора в течение срока действия договора.
• Уборка мест общего пользования здания (прихожая, лестницы и лифты), а также прилегающей территории жилого комплекса (зеленые зоны, въездные ворота, тротуары и улицы).
• Техническая помощь и услуги по техническому обслуживанию для любого необходимого ремонта сантехники, электрических систем, окон, жалюзи, замков и бытовой техники.

По заявлению консалтинговой организации, помимо проживания, она будет предоставлять дополнительные услуги по запросу или, в отдельных случаях, если срок проживания превышает четыре ночи, такие как смена постельного белья, уборка и постоянная поддержка клиентов через онлайн-платформу, где гости могут подавать заявки.

В связи с этим важно отметить, что постоянная поддержка, предоставляемая консалтинговой организацией через электронную платформу, позволяющую клиентам запрашивать дополнительные услуги, не является дополнительной услугой, типичной для гостиничного бизнеса, как определено в настоящем документе.

В этих целях следует отметить, что статья 14 Декрета 17/2015 от 26 февраля, регулирующего деятельность рассматриваемых средств размещения туристов, гласит следующее:

«Статья 14. Общие услуги.

Общие услуги, которые должны предоставляться всем средствам размещения, независимо от их категории, включают:

1. a) Постоянное снабжение горячей и холодной водой, пригодной для потребления человеком.
2. b) Подача питьевой воды.
3. c) Достаточное и адекватное электроснабжение.
4. d) Отопление.
5. e) Наличие необходимого топлива, если применимо, для обеспечения надлежащего функционирования всех служб.
6. f) Уборка и смена постельного белья и полотенец.
7. g) Вывоз мусора, включая ежедневный вывоз, если отсутствует система утилизации.
8. h) Техническое обслуживание и ремонт помещений и оборудования.
9. i) Детские кроватки по запросу туриста.

Статья 15 того же закона гласит следующее:

«Статья 15. Дополнительные услуги.

Дополнительные услуги, предлагаемые туристам предприятиями, являются необязательными.

Предприятия обязаны во всех случаях информировать туристов о стоимости дополнительных услуг».

Из вышеупомянутых региональных правил следует, что любые дополнительные услуги (кроме тех, которые определены как стандартные в вышеупомянутых правилах), предоставляемые консалтинговой организацией, являются необязательными для пользователей и не включаются в стоимость размещения.

Следовательно, когда консалтинговая организация предоставляет дополнительные услуги, типичные для гостиничного бизнеса, наряду с размещением, как описано выше, включенные в стоимость размещения и не являющиеся необязательными для гостей, такая аренда будет облагаться налогом на добавленную стоимость (НДС) в соответствии со статьей 20.1.23 Закона 37/1992 и будет облагаться налогом по пониженной ставке 10 процентов в соответствии со статьей 91.1.2.2 того же закона.

Напротив, договоры аренды жилых помещений, не включающие какие-либо дополнительные услуги, типичные для гостиничного бизнеса, освобождаются от налога.

5. Кроме того, реализация права на вычет НДС, уплаченного налогоплательщиком, должна соответствовать требованиям и ограничениям, установленным в Главе I Раздела VIII Закона 37/1992.

В этом отношении необходимо учитывать статью 92.2 Закона 37/1992. В настоящей статье установлено, что право на вычет входящего налога, которое предоставляется предприятиям или специалистам в ходе их предпринимательской или профессиональной деятельности, применяется только в той мере, в какой приобретенные товары и услуги используются при осуществлении операций, охватываемых статьей 94.1 Налогового закона, которая гласит следующее:

«1. Налогоплательщики, указанные в пункте первом предыдущей статьи, могут вычитать налог на добавленную стоимость (НДС), включенный в статью 92, в той мере, в которой товары или услуги, приобретение или импорт которых дает право на вычет, используются налогоплательщиком при осуществлении следующих операций:

1. Осуществляемых в пределах территориальной сферы применения налога, как указано ниже:

a) Поставки товаров и услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, но не освобожденных от него.

(…)»

В этой связи, учитывая, что, как пояснялось в предыдущих разделах настоящего ответа, запрашивающее лицо может одновременно осуществлять как облагаемые налогом, так и необлагаемые налогом операции, а также облагаемые налогом, но не облагаемые налогом операции, следует отметить, что статья 102 Закона 37/1992 гласит:

«Первое. Правило пропорциональности применяется в случаях, когда налогоплательщик в рамках своей предпринимательской или профессиональной деятельности совместно поставляет товары или услуги, дающие право на вычет входящего налога, и совершает другие операции аналогичного характера, не дающие ему права на реализацию указанного права».

В соответствии с положениями статьи 103 вышеупомянутого Закона, правило пропорциональности применяется в двух режимах: общем и специальном. Общее правило пропорциональности применяется при отсутствии обстоятельств, указанных в пункте 2 той же статьи.

Что касается общего правила пропорционального распределения, статья 104 Закона устанавливает следующее:

«Во-первых. В случаях применения общего правила пропорционального распределения вычету подлежит только входящий налог, уплаченный в каждом налоговом периоде, в размере, не превышающем процентную долю, определяемую положениями пункта 2 ниже.

Для целей применения положений предыдущего пункта входящий налог, не подлежащий вычету в соответствии со статьями 95 и 96 настоящего Закона, не включается в входящий налог.

Во-вторых. Процентная доля вычета, указанная в предыдущем пункте, определяется путем умножения на сто дроби, содержащей:

1. Числитель – общая сумма, определяемая за каждый календарный год, поставок товаров и услуг, дающих право на вычет, осуществленных налогоплательщиком в рамках его предпринимательской или профессиональной деятельности или, где применимо, в соответствующем отдельном секторе.
2. Знаменатель – общая сумма, определяемая за тот же период». времени, за поставки товаров и услуг, предоставляемых налогоплательщиком в рамках его предпринимательской или профессиональной деятельности или, где применимо, в соответствующем дифференцированном секторе, включая те, которые не дают права на вычет.

(…).

Однако правило специального пропорционального распределения налога будет применяться в соответствии с условиями, предусмотренными статьей 103.2 Налогового закона, в следующих случаях:

«1. Когда налогоплательщики выбирают применение указанного правила в сроки и в порядке, установленные нормативными актами.

2. Когда общая сумма вычитаемого входящего налога в календарном году с применением общего правила пропорционального распределения превышает на 10 или более процентов сумму, которая была бы получена в результате применения специального правила пропорционального распределения».

 

6. Кроме того, обращаем ваше внимание, что в ответ на вопросы, связанные с применением правила пропорционального распределения, на веб-сайте Государственного налогового агентства, в частности, на портале налога на добавленную стоимость, в рамках его виртуальных сервисов помощи по налогу, был добавлен инструмент «Калькулятор пропорционального распределения». Этот инструмент позволяет пользователям количественно рассчитать размер пропорционального распределения, сравнивая результаты с общими и специальными расчетами пропорционального распределения, а также с ежегодной корректировкой для применения окончательного процентного значения. Он также упрощает ежегодную корректировку и корректировку в случае передачи основных средств.

Для этого вы можете обратиться в Государственное налоговое агентство по телефону общей налоговой информации: 901-33-55-33. или через его электронный офис: https://sede.agenciatributaria.gob.es, или непосредственно к инструменту Calculadora de prorratas» по следующему адресу:

https://www2.agenciatributaria.gob.es/wlpl/AVAC-CALC/CalculadoraProrrata

7. Кроме того, обращаем ваше внимание, что в ответ на вопросы, поднятые в отношении косвенного налогообложения операций с недвижимостью, как по налогу на добавленную стоимость (НДС), так и по налогу на передачу собственности, Государственное налоговое управление добавило на свой портал НДС новую услугу помощи и информирования налогоплательщиков под названием «Calificador Inmobiliario» в рамках услуг виртуальной помощи по НДС. Эта услуга была создана для решения основных вопросов, поднятых в отношении косвенного налогообложения, связанного с передачей, уступкой и арендой недвижимости, а также с застройкой земельных участков.

«Calificador Inmobiliario» содержит информацию о косвенном налогообложении, влияющем на сделки, различая различные сценарии, такие как продажа зданий или земельных участков, аренда без права выкупа, аренда с правом выкупа и сделки с участием Комиссии по перепланировке земельных участков.

В частности, в нем указано, облагается ли продажа или аренда недвижимости налогом на передачу права собственности или налогом на добавленную стоимость (НДС), в последнем случае указывается применимая налоговая ставка, ответственный за декларирование и уплату налога, а также следует ли включать НДС вфактуру, подтверждающую сделку.

По этим вопросам вы можете связаться с Государственным налоговым управлением через его электронный офис: http://www.sede.agenciatributaria.gob.es или по следующему адресу:

https://www2.agenciatributaria.gob.es/wlpl/AVAC-CALC/CalificadorInmobiliario

8. Сообщаем вам об этом в обязательном порядке в соответствии с положениями пункта 1 статьи 89 Закона 58/2003 от 17 декабря General Tributaria.