В новой обязательной консультации Главного налогового управления (DGT) № V0874-25 вновь разъясняется, как Налоговая будет требовать от самозанятых лиц декларировать разницу во взносах после упорядочения для применения соответствующего вычета расходов.
В консультации, которая, в свою очередь, ссылается на предыдущее постановление, вынесенное в 2022 году, Налоговое управление устанавливает, что суммы, соответствующие разнице во взносах после упорядочения, должны быть распределены в налоговом году 2025 года, то есть в налоговой декларации по подоходному налогу, подлежащей уплате в следующем году.
Разница, полученная в результате корректировки — подлежащая уплате или возврату — будет включена «в подоходный налог при его подаче в следующем году вместе с налоговой декларацией за 2025 год», сообщили источники в Налоговом управлении.
Самозанятые работники не смогут вносить изменения в налоговую декларацию за 2023 год
Согласно консультации, бухгалтерский и налоговый учет корректировки или дополнительных расходов по взносам основан на том факте, что взносы «имеют юридическую силу», даже если предварительная база взносов впоследствии не использовалась в качестве окончательной базы.
В связи с этим Налоговая не поддерживает изменение декларации по подоходному налогу с физических лиц, поданной в 2023 году (год уплаты взносов). Она устанавливает, что датой начисления является дата внесения корректировки (2025 год), поэтому она будет облагаться налогом в налоговой декларации за этот год (2025 год), как объяснил Пабло Г. Васкес, налоговый юрист.
Следовательно, независимо от того, какие отчисления были сделаны самозанятыми, они не могут изменить свою налоговую декларацию за 2023 год каким-либо образом: ни путем корректирующей самооценки, ни путем дополнительной оценки.
Как разница во взносах распределяется на налог на доходы физических лиц (IRPF) за 2025 год
Взносы, уплачиваемые в RETA, считаются вычитаемыми расходами, поскольку они напрямую связаны с осуществлением деятельности. Королевский указ-закон 13/2022 о взносах, основанных на фактическом доходе, устанавливает уплату взносов, основанную на годовом доходе самозанятого работника.
При этой системе самозанятый работник выбирает предварительную базу для уплаты взносов, исходя из своего предполагаемого дохода за год. По окончании текущего года, в следующем году, Казначейство корректирует уплаченные взносы, исходя из полученного дохода, указанного в Налоге на доходы физических лиц (IRPF).
В консультации также отмечается, что корректировка может привести к дополнительной выплате или возврату взносов, которые будут добавлены как более высокие расходы. Вычитаемые расходы – если самозанятый должен был платить взносы в систему социального обеспечения – или как более низкие расходы или более высокие доходы – если Социальное обеспечение должно было возместить самозанятому.
Прощай, проценты за просрочку платежа!
Таким образом, работники ограничены в получении процентов за просрочку платежа (4,06%), на которые они могут иметь право, если изменят налоговые декларации за 2022 год в свою пользу. Корректировки следующие:
Если самозанятому пришлось заплатить больше взносов в Seguridad social в течение этого финансового года
Сумма, уплаченная в 2025 году, будет включена в качестве увеличенного вычитаемого расхода в Налоговой декларации за 2025 год в виде взносов в систему социального обеспечения. «Это относится как к экономической деятельности, так и к доходу от трудовой деятельности».
Возврат из Seguridad social будет включен в качестве уменьшения вычитаемого расхода в виде взносов в Налоговой декларации за 2025 год, если взносы были уплачены в течение финансового года.
Он также может быть включен в доход, если в течение финансового года уплачено недостаточно взносов в систему социального обеспечения, чтобы компенсировать возврат из системы социального обеспечения. Как и любые другие вычитаемые расходы, связанные с деятельностью, разница во взносах должна быть надлежащим образом обоснована и отражена в бухгалтерском учете.
«На практике это равносильно доходу, если социальное обеспечение возмещает эти расходы, или дополнительным вычитаемым расходам, приходится платить больше в казну», — отметило Налоговое управление.
Налоговые эксперты отмечают, что это изменение может негативно сказаться на самозанятых
Кроме того, как Васкес объяснил что, это нарушение принципа начисления означает, что самозанятые не могут отнести более высокие или более низкие расходы на взносы в Налог на доходы физических лиц (IRPF) за 2023 год.
Это влияет на правила бухгалтерского учета, которые самозанятые составляют каждый год. Более того, «мы сталкиваемся с изменением критериев, которое возникло в результате налоговых консультаций, а не с поправкой к закону».
Например, самозанятый, прогнозируемый доход которого в 2023 году составил 80 000 евро и который в этом году внес взносы в размере 4150 евро, будет иметь право на вычет расходов в размере 4150 евро. Если в конечном итоге его доход составит 100 000 евро, и он должен будет внести 5400 евро, ему придется заплатить 1250 евро.
Однако вместо того, чтобы в 2024 году получить вычет из подоходного налога с физических лиц за 2023 год, который был бы применен к нему в связи с переплатой 1250 евро в Налоговую, ему придется ждать до 2026 года, чтобы применить его к своей налоговой декларации за 2025 год.
