В это время года, когда налогоплательщики должны подавать декларацию о подоходном налоге, еще одной самостоятельной оценкой, которую им может потребоваться подать, является налог на имущество. Они должны сделать это, если после расчета налога остается сумма к уплате или если стоимость их активов или прав, определенная в соответствии с налоговыми правилами, превышает два миллиона евро.

Среди всех активов и прав, которые налогоплательщики должны декларировать, если они обязаны подавать форму, есть акции компаний. Они, как и сам профессиональный бизнес, могут быть освобождены от уплаты, если они соответствуют определенным требованиям.

В случае профессиональной деятельности физического лица Закон 19/1991 о налоге на имущество (LIP) в части первой статьи 4.8 указывает, что от уплаты налога освобождаются:

Активы и права физических лиц, необходимые для развития их предпринимательской или профессиональной деятельности, при условии, что эта деятельность осуществляется налогоплательщиком регулярно, лично и непосредственно и является его основным источником дохода. Для целей расчета основного источника дохода не будут учитываться ни вознаграждение за выполнение управленческих функций в организациях, указанных в пункте два настоящего раздела, ни любое другое вознаграждение, полученное от участия в указанных организациях.

Также освобождаются от налогообложения активы и права, совместно используемые обоими членами брака при использовании в развитии предпринимательской или профессиональной деятельности любого из супругов, при условии соблюдения требований предыдущего пункта.

Как мы видим, положение при ссылке на одно из требований, основной источник дохода, указывает, что вознаграждение за выполнение управленческих функций в определенных организациях не будет учитываться. Эти субъекты широко известны как семейные предприятия, которые также могут быть освобождены от уплаты налога, если они соответствуют ряду других требований, установленных в разделе два статьи 4.8 LIP:

• Они осуществляют экономическую деятельность, то есть их основной деятельностью не является управление активами или недвижимостью, в течение более 90 дней финансового года.

Такая ситуация может возникнуть, если в течение более 90 дней финансового года более половины их активов состоят из ценных бумаг или не связаны с экономической деятельностью. Это распространенный случай в компаниях, занимающихся сдачей в аренду недвижимости. Помните, что в этом случае деятельность считается осуществляемой только тогда, когда выполняются требования статьи 27.2 Закона 35/2006 о подоходном налоге с физических лиц, то есть когда для ее управления нанят по крайней мере один штатный сотрудник с контрактом. Это вопрос, который требует отдельного анализа и имеет несколько дел, ожидающих рассмотрения в Верховном суде.

Кроме того, при расчете распределения ценностей по видам деятельности LIP содержит различные положения, которые необходимо подробно проанализировать.

Продолжим перечисление требований, переписывая сам закон:

• Доля налогоплательщика в капитале организации должна составлять не менее 5%, рассчитанных индивидуально, или 20% совместно с его/ее супругом/супругой, предками, потомками или родственниками второй степени родства, независимо от того, основаны ли отношения на кровном родстве, свойстве или усыновлении.
• Налогоплательщик должен эффективно выполнять функции управления в организации, получая за это вознаграждение, которое составляет более 50% всех деловых, профессиональных и личных доходов.

Когда доля в организации является совместной с одним или несколькими лицами, указанными в предыдущем абзаце, функции управления и вознаграждение, получаемое из них, должны выполняться по крайней мере одним из лиц в родственной группе, без ущерба для того факта, что все они имеют право на освобождение.

Из предыдущего абзаца вытекает много сомнений и ошибок. Обратите внимание, что это требование должно быть выполнено по крайней мере одним лицом в семейной группе. То есть, это не обязательно должно быть лицо с самой большой долей, тем более в семейном бизнесе; это может быть любой другой человек в семейной группе.

Например:

В недавней обязательной консультации Главного управления по налогам, номер V0102-25, владелец 10 процентов акций организации, деятельность которой не является управлением движимым или недвижимым имуществом, с оставшимся капиталом, принадлежащим ее трем братьям и сестрам, спрашивает, выполняются ли требования освобождения, поскольку ее сын выполняет управленческие обязанности и заседает в совете директоров, получая вознаграждение за эту должность, которое составляет более 50 процентов ее делового, профессионального и личного дохода

Главное управление по налогам отвечает утвердительно.

Также следует отметить, что при расчете вознаграждения LIP предусматривает исключение из расчета вознаграждения, полученного от профессиональной деятельности; то есть имеет место взаимное исключение.

Объем освобождения может быть частичным:

Кроме того, никогда не забывайте, что доли участия могут соответствовать требованиям освобождения, и это не означает, что вся их стоимость освобождена; необходимо применять так называемый критерий пропорциональности.

Всегда следует проводить тщательный анализ не только соответствия требованиям, но и их объема, анализ, который должен выполнять профессиональный эксперт в этой области.