В разгар кампании по возврату налогов 2024 года, налогообложение, которое может возникнуть из-за налога на наследство и дарение (ISD), обычно занимает центральное место, возможно, стоит сосредоточиться на подоходном налоге с физических лиц (IRPF), поскольку в определенных ситуациях он может стать решающим, определяя обязанность уплаты этого налога, и его высокую сумму.

В этой связи очень важно различать типы отказа, сделанного наследником:

Чистый, простой и безвозмездный отказ. Наследник прямо заявляет о своем отказе, который не может быть сделан частично, или на определенный период времени, или при условии; он влияет на все наследство. Поскольку он безвозмездный, он не влечет за собой никаких встречных ожиданий или выгод; он или она просто отказывается от наследства, не отдавая предпочтения какому-либо конкретному лицу, и активы автоматически переходят к последующим наследникам в соответствии с порядком наследования, установленным в завещании или законом.

В этих ситуациях, согласно Главному управлению по налогам (DGT) (запросы V0094-21, V0160-22 и другие), не принимая наследство, отказывающаяся сторона не считается наследником или наследником и, следовательно, не обязана платить ISD (налогооблагаемый подоходный налог), и не будет иметь никакого влияния на подоходный налог.

Отказ в пользу другого лица. Он производится в пользу конкретного лица; это не чистый и простой отказ, а скорее принятие и последующая передача, то есть дарение в налоговых и гражданских целях.

В этих случаях, согласно DGT (Главное управление по налогам и сборам), лицо, отказывающееся от имущества, должно платить налог ISD, как если бы оно унаследовало активы умершего.

С другой стороны, лицо, получающее активы в связи с отказом, сделанным в его пользу, должно платить налог ISD как дарение, поскольку передача считается выгодной передачей между живыми лицами.

А что происходит с налогом на доходы физических лиц?

Следуя критериям, установленным DGT, например, в недавней обязательной консультации V0411-25, с которой, кстати, мы не обязательно согласны, но которая поможет «знать, с чем нам придется бороться», если мы рассмотрим иную интерпретацию правила, как с гражданской, так и с налоговой точки зрения:

(…) отказ от наследства в пользу конкретного лица, как правило, подразумевает его предварительное молчаливое принятие, акт отказа представляет собой акт распоряжения отказывающимся наследником в пользу лица, в пользу которого он отказывается (…)

В случае пожертвованных денег расчеты более очевидны, но в ситуациях, таких как та, что рассматривается в запросе V0411-25, когда часть имущества наследуется, мы должны сделать вывод, что:

• Пожертвование (отказ в пользу другого лица) создает прирост или убыток капитала(Art. 33.1 de la Ley 35/2006 IRPF) для лица, отказывающегося от пожертвования.
• Дата приобретения будет датой смерти умершего.
• Стоимость приобретения имущества будет его стоимостью на момент смерти умершего в соответствии с правилами Закона о подоходном налоге (ITS) и не может превышать рыночную стоимость.
• Дата передачи будет датой, соответствующей пожертвованию.
• Стоимость передачи будет стоимостью на момент пожертвования в соответствии с правилами Закона о подоходном налоге (ITS) и не может превышать рыночную стоимость.

И в зависимости от наличия разницы между стоимостью приобретения и стоимостью передачи, полученной в результате вышеизложенного, мы получим следующий подоходный налог:

Прирост капитала. — Он будет включен в налоговую базу сбережений(Art 49 LIRPF).

Убыток капитала. — Он не может быть отнесен к подоходному налогу, поскольку, согласно artículo 33.5.c) LIRPF, убытки из-за выгодных передач посредством актов inter vivos или подарков не будут учитываться.