Действительно, некоторые плательщики подоходного налога могут «возрадоваться», в частности, те, кто продал свое основное жилье, заплатил подоходный налог с прибыли от его продажи в том же финансовом году, а затем, в течение двух лет, приобрел новое основное жилье, инвестировав все или часть денег, полученных от продажи предыдущего жилья. Именно так это истолковал Tribunal Económico-Administrativo Central -TEAC-, en su Resolución nº 06769/2024, от 31 марта 2025 года, унифицируя критерии, когда он понимает, что возможность воспользоваться освобождением от уплаты налога на реинвестиции в постоянное место жительства (ст. 38.1 LIRPF и ст. 41 RIRPF) не является опцией, установленной в rtículo 119.3 de la Ley 58/2003, General Tributaria -LGT-, а правом налогоплательщика.
Не вдаваясь в подробности всех условий, установленных в постановлении, напомним, что, по сути, освобождение от уплаты налога на реинвестирование в основное место жительства позволяет освободить от подоходного налога прибыль, полученную от продажи основного места жительства, при условии, что вся сумма перевода будет реинвестирована (в течение максимального срока в два года с момента продажи предыдущего места жительства) в приобретение нового основного места жительства.
Налоговая администрация в соответствии с вышеупомянутой статьей 119.3 LGT, которая устанавливает, что варианты, реализованные путем подачи декларации, не могут быть исправлены, понимает, что в этих ситуациях налогоплательщик решил не применять освобождение и, следовательно, не может впоследствии «отменить» его.
В целях гармонизации критериев различных региональных экономико-административных судов и на основе судебной практики Верховного суда TEAC исходит из того, что в изначально возникшей ситуации не существует налоговой опции, поскольку налогоплательщик осуществляет автономное право, предусмотренное без различных и исключительных нормативных альтернатив, поэтому представление заявления об исправлении самооценки, поданного в то время для получения льготы, не может быть классифицировано как налоговая опция, а скорее как реализация права на пользование льготой на реинвестирование.
Короче говоря, он устанавливает, что налогоплательщик может применять освобождение от налога на прирост капитала, полученный от передачи основного места жительства и его реинвестирования в другое основное место жительства в разное время:
(…) с представлением декларации о самостоятельном исчислении налога на доходы физических лиц года, в котором был получен прирост капитала, или после этого времени, запросив исправление декларации о самостоятельной оценке, первоначально поданной за этот год. (…)
Наконец, сам TEAC настаивает на том, что установленные критерии будут применяться к налоговым периодам, в течение которых лицо, приобретающее жилье, больше не имеет права на «вычет за инвестиции в основное место жительства».
