По мере того, как проходят годы бухгалтерского учета, компании начинают обнаруживать следы определенных поставщиков или клиентов, с которыми у них в настоящее время нет никаких отношений, но с которыми когда-то были какие-то общие транзакции. Поскольку право на взыскание и обязанность платить не были отменены, они оставили и продолжают оставлять след в годовых отчетах. Это может быть связано с тем, что право или обязательство фактически не были отменены в какой-то момент, если предположить, что они были реальными, или они могли быть отменены в какой-то момент и не отражены в учете, либо из-за отсутствия документации, обосновывающей такую отмену, либо из-за простой ошибки/недосмотра со стороны лица, ответственного за учет, прощение долга, продавец, производящий оплату/получение, но не предоставляющий документацию, или сумма была оплачена/получена кассовым аппаратом и не была отражен в кассовом отчете, за чем последовал долг и т. д. Как и следовало ожидать, причины могут быть самыми разными, и со временем это превращается в проблему, которая имеет тенденцию становиться все более сложной.
После того, как вы определили, что такие случаи существуют в вашем учете, вы могли бы оставить это, хотя это будет дополнительная нагрузка, которую вы будете нести в учете всю жизнь и которая может негативно повлиять на вас при расчете среднего периода оплаты , поскольку он искажен в сторону увеличения, по отношению к последовательности и ясности общего баланса затронутых клиентов и/или поставщиков, обоснования перед аудитом счетов, поскольку они могут быть отобраны в статистической выборке, среди прочего. Хотя идеальным подходом было бы внести необходимые коррективы в бухгалтерский учет, чтобы устранить их, искоренив эти проблемы и приняв во внимание бухгалтерские и налоговые последствия, с которыми сталкиваетесь.
В качестве отправной точки для решения этого вопроса рассмотрим, существовали ли эти долги или права на взыскание на самом деле, то есть есть ли у вас достаточные доказательства их существования, или же, напротив, они оказываются нереальными, что предполагалось бы, если бы у вас не было никаких доказательств, подтверждающих их существование. Далее сосредотоъачиваемся на моментах истечения срока действия долга в соответствии с гражданским законодательством. Это 5 лет, как установлено Законом 42/2015 от 5 октября, вносящим изменения в Закон 1/2000 от 7 января «О гражданском судопроизводстве», и 4 года для Налоговой администрации, как установлено Законом 58/2003 от 17 декабря «Общий налоговый закон».
В бухгалтерском аспекте вы должны сначала сослаться на NRVº 22 sobre “Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables”, как если бы это была ошибка. Для устранения этой ошибки стандарт разъясняет, что необходимо выполнить те же шаги, что и при изменении критериев учета, применяя их ретроспективно, при этом эффект рассчитывается с самого раннего финансового года, по которому у нас есть информация. Корректировка, возникающая в результате совокупного эффекта изменений в активах и обязательствах, должна быть отнесена непосредственно на резервную статью, и этому предшествует то, что этот счет фактически означает, поскольку он отражает накопленные результаты предыдущих лет. Таким образом, при исправлении ошибок, связанных с доходами или расходами за предыдущий финансовый год, они в конечном итоге записываются за счет резервов, что предотвращает искажение результатов текущего финансового года.
Такая корректировка резервов окажет соответствующее влияние на годовую отчетность, изменив сравнительную информацию за год, в котором баланс был скорректирован, и отразив ее в годовом отчете, в дополнение к учету налогового эффекта в каждом случае.
Однако возможен и другой сценарий учета, при котором он будет записан на счете 778 как «Чрезвычайный доход» и, таким образом, будет пропущен весь процесс внесения изменений в сравнительные цифры и упоминания в отчете, которые будут иметь корректировку через резервный счет.
После того, как будут известны два метода учета, их применение будет осуществляться, как описано ниже, в зависимости от обстоятельств.
Аннулирование остатков по кредитам:
Если вы хотите скорректировать демонстрируемый начальный баланс поставщика или кредитора, который, следовательно, является реальным и не имеет никаких изменений в течение финансовых лет и остается абсолютно одинаковым из года в год, мы аннулируем обязательство за предыдущие годы и, следовательно, это создаст доход, отраженный следующим образом:
Задолженность перед поставщиком или кредитором была признана гражданско-правовой давностью по истечении более 5 лет, а ее налогообложение также было признано давностью по истечении еще 4 лет (например, 10 лет):
С точки зрения налогообложения, списанный долг полностью истек, и поэтому, даже если использование резервного счета для списания обязательства будет использовано как доход за предыдущий финансовый год, он не будет облагаться налогом.
Задолженность перед поставщиком или кредитором была признана гражданско-правовой давностью по истечении более 5 лет, а ее налогообложение не было признано давностью по истечении менее 4 лет (например, 7 лет):
С фискальной точки зрения аннулированный долг оказывается фискальным и бухгалтерским доходом, который облагается налогом без каких-либо корректировок, поскольку он находится на счете 778.
Аннулирование непогашенных остатков:
В противном случае, если это начальный баланс очевидного или реального клиента или дебитора, при тех же обстоятельствах нужно исключить актив из прошлых лет и, следовательно, возникнет отраженный расход, такой как:
Право на взыскание с клиента или должника истекло в гражданском процессе по истечении более 5 лет, а его налогообложение также истекло по истечении более 4 лет (например, 10 лет):
С точки зрения налогообложения право на взыскание, которое отменяется, полностью истекло по времени, и поэтому, даже если использование резервного счета является расходом из предыдущего финансового года при списании актива, это не будет иметь налоговых последствий.
Право на взыскание с клиента или должника установлено гражданским законодательством по истечении более 5 лет, а его налогообложение не установлено по истечении менее 4 лет (например, 7 лет):
С точки зрения налогообложения право на получение налога представляет собой фискальный и бухгалтерский расход, который будет облагаться налогом без каких-либо корректировок, поскольку он отражается на счете 650.
Отсутствие обоснования остатков:
Если у вас нет возможности доказать фактическое наличие таких долгов, вы не можете использовать 5-летний срок исковой давности, упомянутый в Ley de Enjuiciamiento Civil. В этом случае нам придется прибегнуть к статье 121 de la LIS, в которой, в частности, говорится следующее:
“(…)4. Наличие незадекларированного дохода будет предполагаться, если в бухгалтерских книгах налогоплательщика зафиксированы несуществующие долги.
- Сумма дохода, вытекающая из настоящего допущения, относится на старейший налоговый период из числа не установленных, если налогоплательщик не докажет, что он относится к другому или другим периодам.”
Таким образом, запись, которую необходимо сделать для устранения остатка от поставщика или кредитора, будет следующей:
Налоговый эффект на корпоративный подоходный налог, который получается, устранив указанное обязательство, будет заключаться в том, что корректировка бухгалтерского учета будет означать, что на тот момент когда был получен меньший доход, чем соответствующая сумма в AEAT, поскольку вычли расход, который устраняете в этом финансовом году, и поэтому вам придется представить дополнительную декларацию за указанный финансовый год, с которой начнется отсчет 4-летнего срока исковой давности. Кроме того, AEAT может также потребовать возврата НДС, вычтенного за расходы, включенные в декларацию по форме 303.
В противном случае, если это начальный баланс клиента или дебитора, вы исключаете актив из прошлых лет, и, следовательно, возникнет расход, отраженный через резервный счет. Запись будет выглядеть следующим образом:
Налоговый эффект, который получился при исключении актива, будет заключаться в том, что корректировка бухгалтерского учета предполагает, что на тот момент получили доход, превышающий соответствующую сумму в AEAT, поскольку был включен доход, который исключен в этом финансовом году. Таким образом, вы могли бы внести отрицательную внебюджетную корректировку в налоговую декларацию за этот финансовый год, если бы у вас было необходимое обоснование в случае проверки.
Поэтому вы должны четко понимать, что существуют гражданские и налоговые законы об исковой давности, которые имеют ключевое значение как для бухгалтерского учета, так и для налогообложения. Конечно, вы должны принять во внимание, сможете ли вы доказать наличие этих долгов, чтобы мог начаться отсчет срока исковой давности по гражданским делам. Это могло бы избавить вас от множества проблем с корректировкой резервов, учитывая, что это влечет за собой изменение сравнительных показателей и упоминание в отчете.
