Гостиничный бизнес в Испании представляет собой ключевой сектор ВВП. Несмотря на то, что крупные и средние гостиничные сети имеют значительный вес, большая часть объектов размещения имеет маленькие размеры. Чтобы расширить охват и привлечь больше клиентов, многие из них сотрудничают с онлайн-турагентствами (далее — ОТА), многие из которых являются иностранными компаниями, выставляющими счета без НДС. Это вызывает сомнения в правильности расчета налога и его влиянии на обязательства по представлению отчетности.
Кроме того, такие заведения часто закрываются на несколько недель или даже месяцев в периоды низкого туристического потока, что ставит под сомнение необходимость продолжать подавать периодические отчеты по IVA и IRPF в такие периоды, если предположить, что компания определяет свой чистый доход путем прямой оценки, что мы и будем предполагать в данной работе.
НДС на комиссии, полученные от ОТА
В случае ОТА, выставляющих счета из страны Европейского Союза, применяется специальное правило статьи 70 Закона 37/1992 о НДС:
На территории применения Налога будут считаться оказанными следующие услуги:
(…) з) Размещение в заведениях гостеприимства, кемпингах и спа-салонах.
Это означает, что именно ОТА пришлось бы перекладывать НДС, если бы не тот факт, что, поскольку это посредническая операция и она находится в стране, отличной от территории применения налога, происходит сторно налогооблагаемого лица, то есть именно учреждение будет нести ответственность за самостоятельную переплату НДС. Поскольку комиссионные представляют собой расходы (в рекламе), которые четко коррелируют с доходом, этот НДС будет одновременно вычитаться, так что чистый эффект для компании будет равен нулю и порождает только информационные обязательства.
Кроме того, поскольку это внутрисообщественные приобретения услуг, вы должны быть зарегистрированы в Реестре внутрисообщественных операторов (ROI) и подать форму 349 «Общая декларация внутрисообщественных операций» по этим операциям, за исключением тех периодов, в которые по какой-либо причине вы не получили фактуры этого типа.
Пример:
Г-н RCR управляет сельским заведением с 6 номерами и зарегистрирован в IAE по разделу 685 «Негостиничное туристическое размещение». Вы получаете фактуру без НДС от онлайн-тарифного агентства, базирующегося в Нидерландах, на ежемесячную комиссию в размере 100 евро. Каков налоговый режим?
Решение:
НДС, который необходимо уплатить, составит: 100 евро x 21% = 21 евро, но поскольку это одновременно вычитаемые расходы вашей деятельности, то 21 евро будет вычитаемым НДС, поэтому эффект будет равен нулю. Теперь в форме 303 налогооблагаемая база и самостоятельно исчисленная ставка НДС будут указываться в графах 10 и 11 соответственно, а налогооблагаемая база и вычитаемая ставка НДС будут указываться в графах 36 и 37 соответственно.
Кроме того, вы также должны отразить эти операции в форме 390 «Декларация по НДС», которая должна быть представлена в течение января, отразив налогооблагаемую базу и самостоятельно рассчитанную ставку НДС в полях 551 и 552 соответственно, а также вычитаемый НДС в полях 637 и 638.
Наконец, вам следует подать форму 349 «Общая декларация по операциям внутри Сообщества» по этим обратным операциям налогоплательщика.
Что касается НДС, полученного от дохода от продажи номеров, и вычитаемых расходов поставщиков/кредиторов, базирующихся в Испании, то они подлежат обычному режиму.
В случае, если ОТА находится за пределами ЕС, налоговый режим будет таким же (обратный налог), с той разницей, что, поскольку страна не является членом ЕС, эти операции не нужно будет декларировать в форме 349.
Помнить:
Здесь важно отметить, что мы говорим только о предпринимателе, который осуществляет гостиничную деятельность, поэтому сдача жилья в аренду в туристических целях без предоставления каких-либо дополнительных услуг, типичных для гостиничного бизнеса, — это другое дело, и в таком случае оно освобождается от НДС и от подачи формы 303, поэтому для комиссий внутрисообщественного агентства вам следует подать форму 309 для уплаты НДС (который не может быть вычтен) и подать форму 349 для отчетности о внутрисообщественной деятельности.
Прочие налоговые обязательства
Что касается подоходного налога с физических лиц, вам необходимо будет ежеквартально декларировать чистый доход, полученный как разница между доходом и вычитаемыми расходами предприятия за квартал, чтобы произвести дробный платеж (форма 130), а также другие самостоятельные модели, полученные из удержаний, произведенных арендодателям (форма 115) и/или специалистам и наемному персоналу (форма 111). А что происходит в те периоды, когда выгоднее закрыть сезон? Стоит ли мне продолжать подавать декларацию, даже если в течение этого периода не было никакой активности?
Декларации, которые AEAT ожидает получить от нас, в основном зависят от того, как мы зарегистрировались в переписи на тот момент (форма 036), поскольку в этой форме, среди прочего, указывается обязанность подавать самостоятельные оценки удержаний, НДС, разделенных платежей и т. д.
Таким образом, что касается формы НДС 303, если мы были закрыты в течение этого периода и, следовательно, не было доходов или расходов, мы должны представить ее, отметив поле «нет деятельности» в конце формы.
Случай с удержаниями более сложен, поскольку, если вы наняли сотрудников даже в этот период закрытия, вы, очевидно, должны продолжать подавать форму 111 по произведенным удержаниям, если только договор не приостановлен, как это происходит с сотрудниками, работающими по фиксированной и временной схеме.
Что касается способа представления разделенного платежа, то мы отметим галочкой поле «нулевой результат/отсутствие активности», принимая во внимание, что мы должны зафиксировать данные о доходах и расходах, накопленных за год.
Несмотря на все вышесказанное, необходимо учитывать, что если временное закрытие происходит после начала квартала, необходимо предоставить все модели с данными по состоянию на дату закрытия.
Если закрытие по какой-либо причине подразумевает прекращение деятельности по переписи, то будут представлены модели с данными по состоянию на указанную дату прекращения, а также информационные формы, которые должны быть представлены в январе следующего года, а впоследствии ничего не будет представлено, поскольку никакой деятельности больше не будет.
- Давайте попробуем прояснить все это на примере:
Пример:
Г-н RCR принимает решение о закрытии гостиничного заведения на сезон с 1 февраля 2025 года по 31 марта того же года (без предоставления справки о снятии с учета по форме 036). Какие модели предстоит представить в первые 20 дней апреля? А что, если отпуск будет с 1 января по 31 марта?
Решение:
В первом случае вы подаете форму НДС 303 и форму 130, содержащие данные, относящиеся к деятельности, имевшей место в январе 2025 года. Кроме того, вы подаете форму удержания налога 111, если у вас есть удержания со специалистов и/или наемного персонала.
Если бы вы закрывали первый квартал полного года, вам все равно пришлось бы подавать формы 303 и 130, отмечая поля «нет активности» и «нулевой результат/нет активности» соответственно (вместе с формой 111, если применимо), поскольку ни в один из дней квартала, по которому осуществляется расчет, не было никакой активности.
