Корпоративный налоговый учет включает как текущий налог, так и отложенный налог. Текущий налог представляет собой сумму, уплачиваемую компанией в результате налоговых расчетов по налогу на прибыль, относящемуся к финансовому году, тогда как отложенный налог соответствует суммам, подлежащим уплате или возмещению в будущем.

Практика может быть очень разнообразной, но в самом простом случае, когда мы понесли убытки и в этом году нет налога, который нужно платить, нам не придется учитывать текущий налог, но мы наверняка сформируем отрицательную налоговую базу, которая у нас будет иметь право на взаимозачет в будущие годы. 

В этой связи Постановление от 9 февраля 2016 года Института учета и аудита бухгалтерской отчетности Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), разрабатывающее правила регистрации, оценки и составления годовой бухгалтерской отчетности по учету налога на прибыль организаций, в статье 5 о признании отложенных налоговых активов установило, что зачет убытков, подлежит учету в случае, если существует вероятность получения организацией в будущем налоговой прибыли, позволяющей зачесть указанные отрицательные налоговые базы в течение срока, не превышающего предусмотренных налоговым законодательством, или не позднее, чем в течение десяти лет с даты окончания финансового года.

Бухгалтерская запись будет выглядеть следующим образом:

Этот актив должен быть учтен на уровне квоты, то есть налогооблагаемой базы по ожидаемой налоговой ставке на момент ее сторнирования, и будет сохраняться до года, в котором отрицательная налоговая база подлежит компенсации или когда будет сочтено, что она не может быть восстановлена, в этом случае мы сделаем запись, противоположную представленной.

Точный тип налога, который будет использоваться для оценки налогового кредита, может вызвать сомнения в этом году, поскольку налоговая ставка была снова изменена как для компаний с чистым оборотом менее одного миллиона евро, так и для остальных малых предприятий, которые будут применять поэтапное снижение ставки в течение следующих нескольких лет по сравнению с общей налоговой ставкой в ​​25%.

Необходимо будет не только оценить, был ли оборот  компании исторически последовательно ниже или выше одного миллиона евро или десяти миллионов евро, но также необходимо оценить временной горизонт, в течение которого компенсация, как ожидается, будет эффективной, чтобы использовать один или другой тип. При отсутствии надежной оценки мы можем использовать ставку, которая, как ожидается, будет применяться в 2025 году, и обновлять налоговый кредит в конце каждого финансового года с учетом новой ожидаемой налоговой ставки до тех пор, пока он не будет полностью погашен.

Однако, если компания демонстрирует историю непрерывных убытков, будет предполагаться, если не доказано иное, что она вряд ли получит прибыль, которая компенсировала бы их, и, следовательно, не будет обязательным вносить запись, упомянутую в предыдущих параграфах. 

В любом случае на дату закрытия каждого финансового года учет всех реализованных отложенных налоговых активов должен быть пересмотрен таким образом, чтобы:

• А. Если зачет налоговых баз, активированных в бухгалтерских записях прошлых лет, больше не представляется вероятным, признание этих активов прекращается полностью или частично:

• В. Если бухгалтерская запись о признании права на зачет убытков за данный финансовый год (для непрерывных убытков или горизонта прибыли на период более 10 лет) не была сделана, и подразумевается, что существует вероятность того, что компания будет иметь будущую налоговую прибыль в размере, достаточном для ее применения, актив будет учтен в тот момент, даже если это не было сделано в том году, в котором возникли убытки (или имеется отрицательная налоговая база, говоря фискальным языком):