Действительно, снижение ставок налога на прибыль предприятий в 2025 году, которое «априори» может заставить нас думать, что мы еще успеем информироваться и обновлять информацию, заставит большинство наших компаний немедленно провести корректировки и бухгалтерские записи обусловленые новыми действующими ставками, которые мы будем платить в ближайшем будущем. Первое, что нам нужно знать, это коснется ли наша компания снижения ставки, и для этого мы обобщим основные нововведения, введенные Законом 7/2024 от 20 декабря, который устанавливает дополнительный налог для обеспечения минимального глобального уровня налогообложения для многонациональных групп и крупных национальных групп в этом отношении.
Подводя итог и проводя сравнительный анализ, изменения можно представить следующим образом:
| TIPOS DE GRAVAMEN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES | ||
| Hasta 31.12.2024 | A partir de 01.01.2025 | |
| Tipo general del Impuesto de Sociedades | 25% | 25% |
| Tipo general para Entidades de Reducida Dimensión -ERD- (INCN del período impositivo inmediato anterior es inferior a 10 milones de euros) | 25% | 20% excepto si de acuerdo con lo previsto en este cuadro deben tributar a un tipo diferente. |
| Tipo general para Entidades cuyo INCN del período impositivo inmediato anterior sea inferior a 1 millón de euros | 23% |
|
| Entidades de Nueva Creación | 15% en el primer período impositivo en que la BI resulte positiva y en el siguiente. | 15% en el primer período impositivo en que la BI resulte positiva y en el siguiente. |
| Entidades Patrimoniales | 25% | 25% |
| Cooperativas Fiscalmente Protegidas | 20% de los resultados cooperativas y 25% en los resultados extracooperativos | Tipo resultante de minorar en 3 puntos porcentuales los tipos de gravamen previstos en tabla anterior, siempre que el tipo resultante no supere el 20%; en los resultados extracooperativos tributarán a los tipos previstos en tabla anterior. |
| INCN: Importe Neto de la Cifra de Negocios.
BI: Base Imponible |
||
Однако сам Закон 7/2024 добавляет новое сорок четвертое переходное положение к Закону 27/2024 о корпоративном подоходном налоге для переходного применения новых общих налоговых ставок для микропредприятий и малых предприятий. То есть указанные ставки не будут напрямую применяться в 2025 году, но для данного типа субъектов будет действовать прогрессивное применение в соответствии со следующей информационной таблицей:
| Entidades | Base Imponible | Tipos de gravamen | ||||
| 2025 | 2026 | 2027 | 2028 | 2029 | ||
| Con INCN < 1 Millón de Euros | Hasta 50.000 € | 21% | 19% | 17% | 17% | 17% |
| Resto de BI | 22% | 21% | 20% | 20% | 20% | |
| Entidades Reducida Dimensión | — | 24% | 23% | 22% | 21% | 20% |
Минимальное налогообложение
В дополнение к вышеизложенному, для налогоплательщиков, чистый оборот которых -INCN- составляет не менее 20 миллионов евро в течение 12 месяцев, предшествующих дате начала налогового периода, или которые платят налоги в соответствии с режимом налоговой консолидации, устанавливается МИНИМАЛЬНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, независимо от его ИНН. Таким образом, устанавливается минимальная чистая квота, которая:
| Contribuyentes con INCN igual o mayor a 20 M. € durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo o que tributen en el régimen de consolidación fiscal, con independencia de su INCN. | Cuota Líquida Mínima |
| En general. | No podrá ser inferior al resultado de aplicar el 15% a la base imponible, minorada o incrementada, por la Reserva de Nivelación y minorada en la Reserva por Inversiones de Canarias. |
| Entidades de nueva creación que tributen al tipo del 15 por ciento. | No podrá ser inferior al resultado de aplicar el 10% a la base imponible, minorada o incrementada, por la Reserva de Nivelación y minorada en la Reserva por Inversiones de Canarias. |
| Entidades de crédito y entidades que se dediquen a la exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos (Ley 34/1998). | No podrá ser inferior al resultado de aplicar el 18% a la base imponible, minorada o incrementada, por la Reserva de Nivelación y minorada en la Reserva por Inversiones de Canarias. |
| Entidades cuyo INCN del período impositivo inmediato anterior sea inferior a 1 millón de €. | No podrá ser inferior al resultado de aplicar el porcentaje resultante de multiplicar la escala del 17% — 20% (artículo 29.1 LIS) por 15/25, redondeado por exceso. |
| Entidades de Reducida Dimensión -ERD- (INCN del período impositivo inmediato anterior < 10 M) | No podrá ser inferior al resultado de aplicar el porcentaje resultante de multiplicar el 20% (artículo 29.1 LIS) por 15/25, redondeado por exceso. |
| Cooperativas | No podrá ser inferior al resultado de aplicarel 60% a la cuota íntegra calculada de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 20/1990 sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas. |
Бухгалтерский учет и налоговое закрытие за 2024 год
Очевидно, что плательщики налога на прибыль организаций знают о новых налоговых ставках, которые могут применяться к ним в будущем, налоговое закрытие компании, когда 31.12.2024 г. он/она осуществит бухгалтерский расчет по корпоративному налогу в соответствии со Стандартом регистрации и оценки -NRV- 15-го числа PGC Pyme, скорректировать активы и обязательства (представленные бухгалтерскими счетами), которые могут быть рассчитаны по общей налоговой ставке 25% или 23%, до новой налоговой ставки, которая может быть применена к ним в финансовом году 2025 или в последующие годы (21 %, 22% , 24%) в зависимости от типа компании, которой они управляют.
Некоторые очень наглядные примеры этих активов и обязательств представлены в учете на субсчетах:
- Активы по вычитаемым временным разницам.
- Права на вычеты и бонусы в ожидании заявления.
- Кредит на убытки, подлежащие погашению за год.
- Обязательства по налогооблагаемым временным разницам.
Типичным примером такой корректировки являются кредиты на убытки прошлых лет (субсчет 4745), которые имеются в бухгалтерском учете. В малых компаниях их пришлось скорректировать в конце 2022 финансового года по новой ставке (тогда) 23%, а теперь их придется скорректировать по налоговой ставке, которая предположительно будет применяться на момент их компенсации. : 2025 или 2026 или 2027. или…. Бухгалтерская запись, которая должна быть сделана, будет похожа на: (из-за разницы в зарегистрированных налоговых ставках и тех, к которым базы будут компенсированы в будущем, примененных к отрицательной налоговой базе, полученной в соответствующем году)
| Registro Contable — Libro Diario | Debe | Haber |
| (633) Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios | xxx | |
| a (4745) Créditos por pérdidas a compensar de XXX-1
a (4745) Créditos por pérdidas a compensar de XXX-3 |
xxx
xxx |
