Сегодня мы разберемся с вопросами, связанными с уменьшением капитала с возвратом вкладов в натуральной форме партнерам любого субъекта, которое в силу своих коммерческих аспектов, порядка учета и налоговых последствий может быть осуществлено неправильно или не в полном объеме; вызывая непредвиденные последствия. Обычно мы видим это в разделении партнеров или передаче права собственности на основные средства (недвижимость) партнерам.

Напомним, что статья 317 Королевского законодательного декрета 1/2010 Закона о компаниях капитала (LSC) предусматривает возможность уменьшения капитала компании, чтобы вернуть ее партнерам стоимость внесенных ранее вкладов. Это возврат, который может быть осуществлен в натуральной форме.

Знайте, что:

Характер корпоративного налогообложения компании, уменьшающей капитал, будет зависеть от того, является ли справедливая или рыночная стоимость переданного актива выше (прибыль), равной (ни прибыль, ни убыток) или ниже (убыток) его налоговой стоимости (приобретение). цена за вычетом амортизации).

Очевидно, что такое уменьшение капитала повлияет на акции/доли предприятия одним из этих трех способов, включенных в статью 317.2 Закона об акционерных обществах:

• Уменьшение номинальной стоимости акций.
• Амортизация акций/долей.
• Группируем их для обмена

Это варианты, которые должна выбирать восстановительная компания в соответствии со своими критериями и без того, чтобы один из них влек за собой более высокие требования по отношению к другим.

Мы подойдем к теме, с ограничениями, присущими комментарию, с трех точек зрения: коммерческой, бухгалтерской и налоговой.

 

Коммерческие аспекты сокращения капитала

В этом аспекте мы должны принять во внимание неколько крайностей, регламентированных в LSC, а именно:

Во-первых, и это очевидно, уменьшение капитала не может оставить его с цифрой ниже законной (ст. 363.1.е). В настоящее время эта цифра в SL составляет 1 евро, хотя совместная ответственность партнеров установлена ​​в размере 3000 евро, если показатель капитала не достигнет этой последней суммы.

В случае отсутствия соглашения между обществом и партнером-получателем вознаграждения о справедливой стоимости акций, подлежащих уменьшению, их оценка будет производиться независимым экспертом (ст. 353).

Еще одним нетривиальным вопросом является вопрос, упомянутый в ст. 331 вместе со статьями 332 и 333 об ответственности участников товарищества с ограниченной ответственностью, поскольку они будут нести солидарную ответственность друг перед другом и с обществом в течение определенного периода времени в 5 лет, выплаты социальных долгов, заключенных до даты, на которую сокращение вступило в силу в отношении третьих сторон, с ограничением полученной суммы, если не предусмотрен резерв под прибыль или резервы. бесплатно на сумму, равную этой. Этот резерв будет недоступен до тех пор, пока не пройдет пять лет.

Другими вопросами, связанными с сокращением капитала, являются:

• Необходимо предоставить общественный акт.
• Это должно быть согласовано общим собранием.
• Если это не затрагивает в равной степени все акции/доли компании, потребуется индивидуальное согласие владельцев этих акций.

 

Бухгалтерские аспекты

Что касается бухгалтерских последствий сокращения капитала, мы должны выделить несколько аспектов:

• Моментом учета уменьшения капитала будет момент заключения соглашения на общем собрании, при условии, что публичный акт, в котором зафиксировано указанное соглашение, зарегистрирован в Коммерческом регистре до составления годовой отчетности за указанный год (31 марта года). после закрытия бухгалтерского учета).
• Разница между теоретической балансовой стоимостью участия, затронутого сокращением, и его номинальной суммой (на основе акционерного капитала) будет отнесена на резервный счет. В случае отсутствия резервов или недостаточности их для покрытия всей суммы указанной разницы в балансе создается счет (например, «Вклад на возмещение отрицательной разницы») со знаком, противоположным его учетному характеру (счет пассивов).
• Оценка актива, переданного в качестве возмещения взносов, должна осуществляться по справедливой или рыночной стоимости, что позволяет избежать необходимости внесения последующих налоговых корректировок, поскольку результат прибыли или убытка будет отражен в бухгалтерском учете.
• Уменьшение может осуществляться путем подписки собственных акций (счет 109) для последующей амортизации, либо путем прямой амортизации соответствующих акций с отчислением в капитал.

Совет

Целесообразно оценить актив, переданный в качестве вознаграждения партнеру, по справедливой или рыночной стоимости, избегая таким образом последующего внесения корректировок в корпоративный налог.

 

Налоговые аспекты

Такое сокращение капитала будет иметь налоговые последствия как для предприятия, которое уменьшает капитал, так и для физического или юридического лица-партнера, которое получает возмещение вклада. Таким образом, мы будем различать оба случая:

• Уменьшающая организация: Только «выход» поставленного элемента актива может привести к налогообложению, поскольку само сокращение капитала (записи в счете капитала и резервов) не имеет финансового значения. Таким образом, если мы оценили переданный актив по его справедливой стоимости, как мы сообщали ранее, наш учет будет отражать прибыль или убыток, возникающие в результате разницы между указанной справедливой стоимостью и его налоговой стоимостью. Таким образом, нам не придется делать какие-либо дополнительные учетные корректировки налога, поскольку предписания статей 17.4.в) и 17.5  LIS соблюдены.

Юридическое или физическое лицо, которое получает вознаграждение за свой вклад: Здесь все становится немного сложнее, и нам придется различать физическое и юридическое лицо:

• Физическое лицо: На основании статей 25.1.e) и 33.3.a) LIRPF, разница (положительная) между стоимостью собственных средств предприятия, уменьшающего капитал, который соответствует затронутым акциям или долям участия, и стоимостью их приобретения.
• Юридическое лицо: На основании запроса партнер будет учитывать сделку как коммерческий обмен, поэтому полученный товар будет отражен по его справедливой или рыночной стоимости. Этот факт вместе с разницей между теоретической балансовой стоимостью участия и стоимостью его приобретения может привести к возникновению бухгалтерского учета прибыли или убытка.

Теперь эта возможная прибыль или убыток, отраженные в бухгалтерском учете, будут иметь налоговое значение, а именно:

• Если это пособие, оно будет освобождено от уплаты налога на 95%, если будут соблюдены требования, изложенные в статье 21.3 LIS (не менее 5% участия и один год стажа участия); Следовательно, мы должны сделать отрицательную корректировку на эту сумму.
• Если это убыток, то он не будет включен в налоговую базу при соблюдении требований, изложенных в предыдущем разделе. Если вышеизложенное соблюдено, на сумму зарегистрированного убытка должна быть произведена положительная корректировка.

Пример

Несколько лет назад компания X приобрела 300 акций компании JPSA (что составляет 12% ее капитала), которая не котируется на фондовом рынке, на общую сумму 300 000 евро. В текущем году из-за расхождений с финансовой политикой JPSA компания X решает отделиться от него, поэтому JPSA (с соблюдением всех требований законодательства) уменьшает свой капитал на 12%, предоставляя JPSA земельный участок стоимостью 360 000 евро (рыночная стоимость ) и который был зарегистрирован на сумму 280 000 евро.

Акционерный капитал компании X состоит из 2500 акций номинальной стоимостью 1000 евро (2 500 000 евро) и имеет резервы в размере 500 000 евро.

Определить учетные аспекты операции по уменьшению капитала и ее налоговое значение.

 

Решение

Прежде всего нам нужно будет найти теоретическую стоимость акций JPSA, для этого нам нужно будет рассчитать указанную стоимость на основе собственных средств компании X:

Теоретическая стоимость каждой акции JPSA составляет:

Valor teórico participación =  2.500.000 + 500.000 2500  = 1.200 euros

 

Таким образом, общая стоимость участия JPSA составит 360 000 евро (30 х 1200), что в данном случае совпадет со справедливой стоимостью полученного имущества.

Таким образом, компания X будет учитывать:

Registro Contable — Libro Diario	Debe	Haber
Capital social (100)	300.000
Reservas (11-)	60.000
a Otras deudas C/P con otras partes vinculadas (5135)		360.000

 

И как только уменьшение капитала будет зарегистрировано:

Registro Contable — Libro Diario	Debe	Haber
Otras deudas C/P con otras partes vinculadas (5135)	360.000
a Inversiones inmobilizarias (22-)		280.000
a Beneficios procedentes de inv. inmobiliarias (772)		80.000

 

Без налоговых корректировок, поскольку полученная прибыль учтена.

С другой стороны, JPSA будет учитывать:

Registro Contable — Libro Diario	Debe	Haber
Inversiones inmobilizarias (22-)	360.000
a Participaciones a L/P en otras partes vinculadas (2405)		300.000
a Beneficios participaciones L/P, empresas vinculadas (7735)		60.000

 

Из 60 000 евро, задекларированных как прибыль, 57 000 евро (95%) будут освобождены от налогообложения при выполнении требований, изложенных выше.

В заключение, в случае уменьшения капитала с возвратом взносов, важно рассчитать теоретическую учетную стоимость затронутого им участия, поскольку из этих данных мы получим суммы, подлежащие отнесению в резервы, если применимо (юридическое лицо это уменьшает), а также возможные выгоды или убытки, которые должны быть отражены в организации или физическом лице, получающем взнос.

С другой стороны, разница между справедливой стоимостью поставленного товара и его налоговой стоимостью (цена приобретения за вычетом амортизации) будет определять соответствующую прибыль или убыток предприятия, которое уменьшает капитал.