Все больше и больше малых и средних компаний (МСП) приобретают финансовые активы с намерением добиться большей прибыльности от своих излишков денежных средств помимо своей собственной экономической деятельности. Эта операция может привести к конфликтам в практике МСП при оценке и учете финансовых вложений, особенно у тех, кто менее привык к этой проблеме, что в случае неправильного проведения приведет к проблемам в будущем.
Именно финансовые инвестиции являются одним из тех статей, которые имеют разную трактовку в зависимости от того, применяем ли мы Общий план бухгалтерского учета или Общий план бухгалтерского учета для МСП.
Классификация.
В зависимости от вида осуществленных инвестиций и преследуемой цели их необходимо классифицировать по тем или иным статьям, что напрямую влияет на порядок их учета, а также на их налогообложение. Таким образом, это первый шаг, который необходимо предпринять, когда мы решаем приобрести финансовые активы (Стандарт регистрации и оценки 8 PGC SME).
В этом смысле для целей оценки МСП должны классифицировать финансовые инвестиции в одну из следующих категорий:
- Финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости.
- Финансовые активы, предназначенные для торговли.
- Финансовые активы по себестоимости.
В частности, долевые инструменты (акции, участие в институтах коллективного инвестирования и т. д.) и инвестиционные фонды будут классифицироваться как финансовые активы, предназначенные для торговли, или как финансовые активы по себестоимости, тогда как долговые ценные бумаги (такие как обязательства, облигации и векселя) будут классифицируются как финансовые активы, предназначенные для торговли, или как финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости.
Со своей стороны, производные финансовые продукты (фьючерсы, опционы, варранты, свопы и т. д.) всегда будут классифицироваться как финансовые активы, предназначенные для торговли, если только они не представляют собой договор финансовой гарантии или инструмент хеджирования.
| Activo adquirido | Objetivo | Clasificación |
| Instrumentos de patrimonio | Obtener el control de la sociedad | Activos financieros a coste |
| Obtener rentabilidad vía dividendos | ||
| Obtener rentabilidad vía venta, sin gestión activa | ||
| Obtener rentabilidad vía negociación activa | Activos financieros mantenidos para negociar | |
| Valores representativos de deuda | Mantener hasta vencimiento | Activos financieros a coste amortizado |
| Obtener rentabilidad vía intereses, cupón… | ||
| Obtener rentabilidad vía negociación activa | Activos financieros mantenidos para negociar | |
| Derivados | Obtener rentabilidad vía negociación | Activos financieros mantenidos para negociar |
Финансовые активы, предназначенные для торговли.
Если целью компании является продажа актива в краткосрочной перспективе, он будет включен в категорию финансовых активов, предназначенных для торговли, и в этом случае первоначальная оценка будет производиться по себестоимости, которая будет эквивалентна справедливой стоимости актива.
| Adquisición de activo financiero mantenido para negociar | Debe | Haber |
| (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonioo | XXX | |
| (541) Valores representativos de deuda a corto plazo | XXX | |
| (559) Activos por derivados financieros a corto plazo | XXX | |
| (255) Activos por derivados financieros a largo plazo | XXX | |
| (251) Valores representativos de deuda a largo plazo | XXX | |
| (669) Otros Gastos Financieros -por los costes asociados- | XXX | |
| a (57-) Tesorería | XXX |
Последующая оценка будет производиться по справедливой стоимости, а изменения указанной стоимости будут отнесены на счет прибылей и убытков, без необходимости внесения корректировок стоимости в связи с обесценением.
| Beneficio en activos financieros mantenidos para negociar | Debe | Haber |
| (25-/54-) Inversión financiera mantenida para negociar | XXX | |
| a (763) Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable | XXX |
| Pérdida en activos financieros mantenidos para negociar | Debe | Haber |
| (663) Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable | XXX | |
| a (25-/54-) Inversión financiera mantenida para negociar | XXX |
Как правило, компания будет включать финансовые инструменты в категорию финансовых активов, предназначенных для торговли, только тогда, когда она осуществляет активное и периодическое управление (торговлю).
Однако в случае производных финансовых инструментов, приобретенных в спекулятивных целях, они всегда будут классифицироваться как финансовые активы, предназначенные для торговли.
Финансовые активы по себестоимости.
Если они не классифицируются как финансовые активы, предназначенные для торговли, долевые инструменты, такие как акции, инвестиции в инвестиционные компании с переменным капиталом (SICAV) и акции институтов коллективного инвестирования, а также инвестиционные фонды, будут включены в категорию финансовых активов на момент себестоимость, при этом их первоначальная оценка представляет собой себестоимость, которая будет равна справедливой стоимости переданного вознаграждения плюс непосредственно связанные затраты по сделке.
| Adquisición de activos financieros a coste | Debe | Haber |
| (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio | XXX | |
| (256) Fondos de inversión -cuenta no incluida en el PGC, también puede utilizar la misma 250- | XXX | |
| a (57-) Tesorería | XXX |
В дальнейшем эти инструменты будут продолжать оцениваться по их себестоимости за вычетом, если применимо, накопленной суммы корректировок стоимости в связи с обесценением, поэтому возможная накопленная выгода не будет отражаться до момента их последующей передачи.
| Deterioro de activos financieros a coste | Debe | Haber |
| (696) Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo | XXX | |
| a (296) Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo | XXX |
| Reversión del deterioro en activos financieros mantenidos para negociar | Debe | Haber |
| (296) Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo | XXX | |
| a (796) Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo | XXX |
Сумма корректировки оценки будет равна разнице между его балансовой стоимостью и возмещаемой суммой (наибольшая из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и текущей стоимости будущих денежных потоков, полученных от инвестиций). В качестве замены приведенной стоимости будущих денежных потоков будет использоваться котируемая стоимость актива, если он существует, или, в случае инвестиций, не допущенных к торговле, чистый капитал объекта инвестиций, скорректированный на подразумеваемый прирост капитала существующий на дату оценки.
Корректировки стоимости в связи с обесценением и, если применимо, их сторнирование будут отражаться как расходы или доходы соответственно в отчете о прибылях и убытках. В любом случае восстановление обесценения будет ограничено балансовой стоимостью инвестиции, которая была бы признана на дату восстановления, если бы обесценение не было зарегистрировано.
Корректировки оценки из-за обесценения рассматриваются для целей корпоративного налога как невычитаемые налоговые расходы, поэтому при подаче модели 200 мы не можем забыть сделать соответствующую положительную корректировку, а также соответствующую отрицательную корректировку в случае, если происходит обратный процесс ухудшения. Накопленная прибыль или убыток не станут эффективными для налогообложения до тех пор, пока не произойдет их передача.
Финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости.
Если они не классифицируются как финансовые активы, предназначенные для торговли, долговые ценные бумаги, такие как долговые обязательства, облигации, векселя и простые векселя, будут включены в категорию финансовых активов по амортизированной стоимости с их первоначальной оценкой по себестоимости, которая будет эквивалентна справедливая стоимость переданного вознаграждения плюс непосредственно связанные затраты по сделке.
| Adquisición de activos financieros a coste amortizado | Debe | Haber |
| (251) Valores representativos de deuda a largo plazo | XXX | |
| (541) Valores representativos de deuda a corto plazo | XXX | |
| a (57-) Tesorería | XXX |
В дальнейшем данные инструменты будут оцениваться по амортизированной стоимости с отражением начисленных процентов в отчете о прибылях и убытках. Однако активы со сроком погашения не более одного года, первоначально оцененные по номинальной стоимости, будут продолжать оцениваться по этой сумме, если только они не обесценились.
В этом смысле, как и в случае с финансовыми активами по первоначальной стоимости, корректировки стоимости в связи с обесценением рассматриваются для целей корпоративного налога как невычитаемые расходы по налогу, поэтому при подаче формы 200 мы не можем забыть выполнить соответствующую положительную внебухгалтерскую корректировку , а также соответствующую отрицательную корректировку в случае восстановления обесценения.
Наконец, депозиты и другие срочные депозиты (на счете 258 или 548 в зависимости от того, срок их погашения больше или меньше одного года соответственно) также будут классифицироваться как финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости.
А как считаются биткойны и другие криптовалюты?
Криптовалюты не соответствуют определению финансового актива, и поэтому их учетный порядок отличается от других финансовых инвестиций. Если основной деятельностью компании является выпуск и/или покупка и продажа криптовалют, она должна рассматривать их как запасы в своих активах, в противном случае, если компания приобретает криптовалюты в качестве инвестиции, она должна учитывать их как нематериальный актив. (компания может использовать счет 208, который является «бесплатным» в плане счетов) в соответствии с руководящими принципами Стандарта регистрации и оценки 5 PGC SME, то есть первоначально оценивается по цене приобретения, амортизируется в течение временного горизонта 10 лет, если не оценен иной срок полезного использования, и на момент выбытия учитываются доходы или расходы на основе цены продажи или справедливой стоимости актива, приобретенного при его передаче.
