ОПИСАНИЕ ФАКТОВ
Консультант подарил дом своему сыну. Однако консультант продолжает поживать в указанном доме (считаться узуфруктом).
ПОДНЯТЫЙ ВОПРОС:
Налогообложение операции налогом на богатство.
ПОЛНЫЙ ОТВЕТ:
По вопросу, поднятому в консультационном письме, данный центр управления сообщает следующее:
Налог на богатство в настоящее время регулируется Законом 19/1991 от 6 июня о налоге на богатство (BOE от 7 июня) – далее LIP – и можно выделить следующие статьи:
«Статья 1. Сущность и объект налога.
Налог на имущество является налогом прямого и личного характера, которым облагаются чистые активы физических лиц в порядке, предусмотренном настоящим Законом.
Для целей настоящего Налога чистые активы физического лица представляют собой совокупность активов и прав экономического содержания, владельцем которых оно является, за вычетом сборов и обременений, уменьшающих их стоимость, а также долгов и личные обязательства собственника».
.«Статья 3. Налогооблагаемое событие.
Налогооблагаемым событием Налога является владение налогоплательщиком на момент начисления чистых активов, указанных в абзаце втором статьи I настоящего Закона.
(…)».
«Статья 5. Пассивный субъект.
Налогоплательщиками налога являются:
а) По личному обязательству физические лица, постоянно проживающие на территории Испании, при этом налог взимается за все их чистые активы, независимо от места, где активы расположены или права могут быть реализованы.
(…)».
«Статья 10. Недвижимость.
Товары городского или сельского характера будут рассчитываться по следующим правилам:
Один для самой высокой стоимости из следующих трех: Кадастровая стоимость, определенная или подтвержденная Администрацией для целей уплаты других налогов или цены, вознаграждения или стоимости приобретения.
(…)».
«Статья 20. Вещные права.
Реальные права пользования и голая собственность будут оцениваться в соответствии с критериями, указанными в Налоге на передачу имущества и Документированных правовых актах, принимая, где это уместно, за основу стоимость, присвоенную соответствующему активу в соответствии с правилами, содержащимися в «этом Законе».
Статья 29. Начисление налога.
Налог будет начисляться 31 декабря каждого года и повлияет на активы, владельцем которых является налогообязанное лицо на указанную дату».
Рассматриваемый случай соответствует дарению консультантом имущества в пользу своего сына, хотя консультант оставляет за собой право узуфрукта на указанное имущество.
В соответствии с записанными предписаниями консультант должен включить в декларацию по налогу на богатство набор активов и экономических прав, владельцем которых он является на момент начисления. В случае недвижимости, в соответствии с положениями статьи 10 LIP, принимается наибольшая стоимость из следующих трех: кадастровая стоимость, стоимость, определенная или проверенная Администрацией для целей уплаты других налогов, и стоимость недвижимости, определенная или подтвержденная Администрацией для целей уплаты других налогов цена вознаграждения или стоимость приобретения.
В случаях узуфрукта и в соответствии со статьей 20 вышеупомянутого закона за контрольную стоимость будет принята величина, полученная в соответствии с ним с применением правил налога на передачу имущества и документально подтвержденных правовых актов. В частности, должны быть приняты во внимание положения пятого раздела статьи 10 сводного текста Налога на передачу собственности и документально подтвержденных правовых актов, утвержденного Королевским законодательным указом 1/1993 от 24 сентября (BOE от 20 октября). далее TRLITPAJD:
«Статья 10.
(…)
- В частности, будут применяться правила, содержащиеся в следующих разделах:
а) Стоимость временного узуфрукта будет считаться пропорциональной общей стоимости имущества по ставке 2 процента за каждый год, но не более 70 процентов.
При пожизненном узуфрукте стоимость будет оцениваться равной 70 процентам общей стоимости имущества, когда узуфруктуару менее двадцати лет, уменьшаясь по мере увеличения возраста в пропорции на 1 процент меньше за каждый год с минимальным пределом в 10 процентов от общей стоимости.
Следовательно, консультант должен включить в свою декларацию по налогу на имущество право узуфрукта, обладателем которого он является. При временном узуфрукте узуфрукт будет считаться пропорциональным общей стоимости имущества по ставке 2 процента за каждый год, но не более 70 процентов; в то время как в случае пожизненного узуфрукта узуфрукт будет оцениваться в 70 процентов от общей стоимости активов, если узуфруктуарий моложе 20 лет, уменьшая 1 процент за каждый дополнительный год минимум на 10 процентов от общей стоимости. Эта стоимость будет, в соответствии со статьей 10 LIP , самой высокой из следующих трех: кадастровая стоимость, определенная или проверенная Администрацией для целей уплаты других налогов или цена вознаграждения или стоимости приобретения.
Наконец, следует отметить, что в соответствии с разделом девятым статьи 4LIP , если рассматриваемое имущество является постоянным местом жительства налогоплательщика, оно будет освобождено от уплаты налога на максимальную сумму в 300 000 евро, поэтому, только превышение указанной суммы будет подлежать налогу.
