Предоставление определенных услуг обычно сопровождается предоставлением субсидий в зависимости от их жизнеспособности либо потому, что они являются общественными услугами с установленной ценой.

В тех случаях, когда цена продукта или услуги зависит от полученной субсидии, мы можем сомневаться в том, следует ли при расчете начисленного НДС принимать во внимание только цену, уплаченную клиентом, или же процент полученной субсидии которая должна быть включена в соответствии со статьей 78 Закона о НДС в общие правила определения налоговой базы по НДС:

• Налогооблагаемую базу налога составляет общая сумма возмещения по подлежащим ему операциям от получателя или третьих лиц. В частности, в понятие рассмотрения входят:

[…]

Субсидии напрямую привязаны к цене операций, облагаемых налогом.

Субсидии, установленные исходя из количества поставленных единиц или объема оказанных услуг, будут считаться непосредственно связанными с ценой облагаемых налогом операций, если они определены до проведения операции.

Однако денежные взносы, как бы они ни назывались, которые государственные администрации делают для финансирования:

а) Управление общественными услугами или продвижение культуры без существенного искажения конкуренции, независимо от формы управления.

б) Деятельность, представляющая общий интерес, когда ее получатели не могут быть идентифицированы и не приносят никакой компенсации.

Таким образом, вопрос заключается в том, считается ли полученная субсидия «субсидией, привязанной к цене» или нет.

В самой статье уже сказано, что субсидии, полученные от Администрации на управление общественными услугами или развитие культуры, не будут включаться в налоговую базу по НДС до тех пор, пока не будет конкуренции или если она существует, то она не будет изменена. Таким же образом освобождаются от налога на добавленную стоимость и те субсидии, полученные от Администрации для осуществления деятельности общего интереса без компенсации.

В остальных случаях Суд Европейского Союза (CJEU) в различных постановлениях указывал, какие требования должны быть выполнены, чтобы субсидия считалась напрямую связанной с ценой. Критерии полностью принимаются испанскими административными органами и судебными органами.

Субсидия должна быть выплачена субсидируемому оператору с целью  осуществить конкретную доставку товаров или оказание услуг. Только в этом случае субсидия может рассматриваться как вознаграждение за поставку товаров или услуг и, следовательно, облагается налогом. В частности, необходимо, чтобы бенефициар приобрел право на получение субсидии при осуществлении предметной сделки.

Покупатели товаров или получатели услуг получают выгоду от субсидии, предоставленной бенефициару. Необходимо, чтобы цена, уплачиваемая покупателем или получателем, определялась таким образом, чтобы она уменьшалась пропорционально субсидии, предоставленной продавцу товара или поставщику услуги, и в этом случае субсидия является элементом определения требуемой цены. Следовательно, необходимо изучить, объективен ли тот факт, что субсидия выплачивается продавцу или поставщику, позволяет им продавать товар или предоставлять услугу по более низкой цене, чем им пришлось бы взимать, если бы субсидии не существовало.

Вознаграждение, предоставляемое субсидией, должно быть, как минимум, поддающимся определению. Не обязательно, чтобы его сумма точно соответствовала уменьшению цены поставляемого товара или оказываемой услуги. Достаточно того, что связь между указанным снижением цен и субсидией, которая может быть глобальной, является значительной.

Кроме того, субсидиями, привязанными к цене, считаются также суммы, полученные с целью обязательного осуществления конкретной и целенаправленной поставки товаров или услуг, даже если они установлены как единовременная сумма за оказанные услуги, при условии, что является прямой связью между субсидией, полученной предпринимателем или специалистом, и оказанием услуг, которые необходимо оказать.

В этих случаях налоговая база операций, облагаемых Налогом, будет составлять общую сумму вознаграждения, полученного предпринимателем или специалистом либо непосредственно от пользователей услуги, либо от третьих лиц

 

ПРИМЕР

Компания получает договор на муниципальный городской транспорт по цене одного евро за поездку. Концессия предусматривает субсидию в размере 20% от суммы счета за проезд в общественном транспорте.

 

РЕШЕНИЕ

Учитывая, что в премиальную цену включен налог на добавленную стоимость, на билете по маршруту должно быть указано:

Concepto	Importe
Precio del Trayecto	1,00
Subvencionado	0,20
Base Imponible	1,09
IVA incluido (10%)	0,11

 

Стоимость поездки 1,00

Субсидируемая 0,20

Налоговая база 1,09

НДС включен (10%) 0,11

Налоговая база = (1+0,20)/1,10