Когда испанская компания получает доход из другой страны, возникает риск, что один и тот же доход будет обложен налогом дважды: сначала за границей, а затем в Испании.
Чтобы этого избежать, испанское законодательство предусматривает специальные механизмы уменьшения налога. Но здесь важно различать юридическое и экономическое двойное налогообложение.
1. Юридическое двойное налогообложение
Это ситуация, когда одна и та же компания платит налог с одного и того же дохода в двух странах.
Например:
Испанская компания получила доход от деятельности во Франции.
Во Франции она заплатила соответствующий налог с этого дохода.
Но поскольку компания является налоговым резидентом Испании, этот доход также включается в ее налогооблагаемую базу в Испании.
Получается, один доход облагается налогом дважды.
В таком случае компания может воспользоваться механизмом устранения двойного налогообложения.
При расчете важно учитывать налог, уплаченный за границей. В Modelo 200 он отражается через соответствующие корректировки и используется для расчета налогового вычета.
Размер вычета ограничен: обычно можно зачесть меньшую из двух сумм:
налог, фактически уплаченный за границей;
налог, который пришлось бы заплатить в Испании с этого же дохода.
Например, если во Франции компания заплатила 5 000 евро, а в Испании с этого дохода пришлось бы заплатить 7 000 евро, вычет составит 5 000 евро.
2. Экономическое двойное налогообложение
Здесь ситуация немного другая.
Один и тот же доход фактически облагается налогом у двух разных налогоплательщиков.
Классический пример — дивиденды.
Представим, что испанская компания владеет долей иностранной компании.
Иностранная компания сначала получает прибыль и платит налог со своей прибыли в своей стране.
Затем она выплачивает дивиденды испанской компании.
Испанская компания получает эти дивиденды и включает их в свою налоговую базу.
То есть одна и та же прибыль сначала была обложена налогом у иностранной компании, а затем снова учитывается при налогообложении испанской компании.
Это и называется экономическим двойным налогообложением.
А теперь самое важное для бухгалтера
Чтобы испанская компания могла применить соответствующий механизм по дивидендам от иностранной компании, в частности, необходимо учитывать условия участия.
Одно из ключевых условий — испанская компания должна владеть не менее 5% иностранной компании и соблюдать установленный срок владения долей.
В Modelo 200 также используются специальные внебалансовые корректировки, поскольку налог, уплаченный иностранной компанией со своей прибыли, напрямую не отражается в бухгалтерском учете испанской компании, получающей дивиденды.
Может быть сразу два вида двойного налогообложения
Да, такое тоже возможно.
Например, испанская компания получает дивиденды от итальянской компании.
При этом:
итальянская компания уже заплатила налог со своей прибыли;
при выплате дивидендов испанской компании в Италии также был удержан налог.
Получается одновременно:
экономическое двойное налогообложение — налог заплатила итальянская компания со своей прибыли;
юридическое двойное налогообложение — испанская компания сама заплатила налог в Италии с полученного дохода.
В такой ситуации могут применяться оба механизма, но с учетом установленного общего ограничения.
Пример
Испанская компания владеет 10% итальянской компании и получает 100 000 евро дивидендов.
В Италии:
5 000 евро — налог, уплаченный испанской компанией с полученного дохода;
11 111,11 евро — налог, который ранее заплатила итальянская компания со своей прибыли.
В Испании компания сможет учитывать оба вида двойного налогообложения при расчете соответствующего вычета, если выполнены все установленные условия.
Главное, что нужно запомнить бухгалтеру
Юридическое двойное налогообложение:
одна компания → один доход → два государства.
Экономическое двойное налогообложение:
одна прибыль → два разных налогоплательщика → налогообложение в разных странах.
И это не просто теория.
При подготовке Modelo 200 бухгалтеру необходимо правильно определить, какой именно вид двойного налогообложения возник, какие суммы можно учитывать, какие внебалансовые корректировки сделать и какой вычет применить.
Именно на таких операциях особенно хорошо видно, почему бухгалтер по налогам должен не просто «заполнить Modelo 200», а понимать, что именно стоит за каждой цифрой декларации.
