Перед подачей последней декларации по НДС за год и, при необходимости, годового отчета (модель 390), компания может обнаружить ошибку в предыдущих декларациях или понять, что применяла неверный подход. В таких случаях необходимо подать исправительную декларацию по НДС.
Когда исправительная декларация не требуется
Есть два исключения, когда исправительная декларация не подается:
- Если ошибка вызвана конфликтом между нормами: например, применялось национальное законодательство, которое противоречит закону более высокого уровня, Конституции, нормам ЕС или международным соглашениям.
- Если исправляется неправильно начисленный НДС, который был переложен на клиента.
В этих случаях корректировка делается через письменное обращение в налоговую для возврата излишне уплаченного налога, а не через исправительную декларацию.
Когда исправительная декларация нужна
Во всех остальных случаях нужно подавать исправительную декларацию, которая оформляется по аналогии с дополнительной декларацией. Необходимо указать:
- номер предыдущей декларации;
- все данные, которые не изменились;
- новые или исправленные данные.
Варианты подачи исправительной декларации
На модели 303 есть два варианта, которые указываются на странице 3, раздел V:
1. «Разногласие с административным критерием»
Используется, если существует расхождение с официальной позицией налоговой.
Пример:
Компания подала декларацию за третий квартал с НДС к уплате. Позже бухгалтер считает, что некоторые суммы НДС, которые не были приняты к вычету по консультации налоговой, всё же подлежат вычету. В этом случае:
- отмечается соответствующая галочка «Разногласие с административным критерием»;
- указывается номер предыдущей декларации;
- в поле 108 указывается сумма НДС по расхождению;
- сумма добавляется к полю 69 («Результат декларации») для расчета нового значения в полях 70 и 71;
- рекомендуется приложить обоснование письменно через электронный кабинет.
2. «Прочие исправления»
Используется для всех других случаев ошибок, не связанных с официальным разногласием.
Пример:
Компания забыла учесть фактуру за предыдущие кварталы, и НДС не был уплачен. В этом случае:
- пересчитывается поле 69;
- корректируются поля 70 и 109;
- новый результат отображается в поле 71.
Важно: исправительная декларация не применяется к ошибкам по неправомерно начисленному НДС, например, если ставка НДС была неверно выбрана при ремонте жилья.
Важные моменты при подаче исправительной декларации
- Если исправление увеличивает сумму к уплате, процедура такая же, как для дополнительной декларации.
- Если исправление уменьшает сумму к уплате без возврата, компания должна уплатить новый расчет. Если был оформлен рассрочка, она автоматически пересчитается.
- Если исправление приводит к возврату налога, заявка на возврат подается одновременно с исправительной декларацией.
Вывод
Если в предыдущих декларациях НДС были ошибки или использовались неверные критерии, важно знать правильный порядок исправления:
- случаи, когда декларация нужна;
- случаи, когда достаточно письменного обращения;
- правильное заполнение полей и приложений;
- оформление доказательной базы через электронный кабинет налоговой.
Следование этим правилам поможет избежать штрафов и корректно отразить налоговые обязательства компании.
