Новое разъяснение от Испанского налогового агентства (AEAT) включает в себя решение Верховного суда от 8 октября (1250/2025), которое позволяет рассматривать полученный доход как доход от предпринимательской деятельности, даже если физическое лицо не зарегистрировано в Специальном режиме для самозанятых (RETA). В нем также установлены требования, которым должны соответствовать партнеры по бизнесу.
Заявитель хотел узнать, при каких обстоятельствах доход, полученный профессиональным партнером, считается доходом от предпринимательской деятельности, что позволит применять налоговые вычеты и льготы, доступные самозанятым.
Как поясняет Налоговое агентство, разъяснение включает в себя эту новую интерпретацию после решения и указывает, что для того, чтобы доход считался доходом для самозанятого лица, «Закон о подоходном налоге с физических лиц (LIRPF) требует лишь, чтобы партнер был юридически обязан вносить взносы в RETA. Это не требует выполнения формального требования фактической регистрации».
Однако в ходе консультаций также напоминается, что обязательным требованием является осуществление профессиональной компанией и ее партнером деятельности, типичной для раздела два ставок налога на экономическую деятельность, независимо от разделов и статей налога на экономическую деятельность, в которых они зарегистрированы.
Налоговое управление напоминает налогоплательщикам о важности регистрации по правильному коду IAE (налог на экономическую деятельность)
По данным источников в AEAT (Испанское налоговое управление), для того чтобы доход считался полученным от экономической деятельности и, следовательно, имел право на налоговые вычеты, доступные самозанятым лицам, необходимо правильно классифицироваться по коду IAE, как подробно указано в запросе.
«Вы должны быть классифицированы по соответствующей налоговой ставке: если мы обнаружим, что ваша деятельность относится к чему-то другому, это будет скорректировано соответствующим образом, независимо от того, где зарегистрирован налогоплательщик», — отмечают те же источники.
Подробнее в запросе, опубликованном в Informa (Налоговая информационная служба), говорится следующее:
- Вопрос: Когда доход партнера в профессиональном товариществе считается валовым доходом от экономической деятельности?
- Ответ: Доход, полученный партнером в компании от деятельности, указанной в Разделе 2 ставок налога на экономическую деятельность (IAE) будет считаться профессиональным доходом, если партнер зарегистрирован в Специальной схеме социального обеспечения самозанятых (RETA) или в обществе взаимопомощи, действующем в качестве альтернативы RETA. Важно, чтобы и партнер, и компания осуществляли деятельность, указанную в Разделе 2 ставок IAE, независимо от того, зарегистрирован ли партнер по конкретной статье в этом разделе или компания зарегистрирована по Разделу 1 ставок IAE. Закон о подоходном налоге с физических лиц требует лишь того, чтобы партнер был юридически обязан вносить взносы в RETA, без требования формальной регистрации.
Неоднозначность в отношении регистрации партнеров в налоговом органе и органах социального обеспечения
В этой связи, как пояснила Мария Долорес Ортега, вице-президент Испанской ассоциации налоговых консультантов и менеджеров (Asefiget), такая интерпретация консультации, включающая решение Верховного суда в предыдущие консультационные материалы и положения, может привести к большей неопределенности между самозанятыми лицами и работающими с ними консультантами и менеджерами.
Это может возникнуть из-за того, что в консультации уточняется, что при осуществлении профессиональной деятельности необходимо зарегистрироваться в соответствии со второй статьей IAE (Налог на экономическую деятельность), чтобы считаться осуществляемым видом деятельности. Однако в ней также указывается, что регистрация в качестве самозанятого специалиста в соответствии с этой статьей IAE не требуется: достаточно просто осуществлять деятельность.
Например, в случае самозанятого архитектора, владеющего компанией с несколькими сотрудниками и занимающегося архитектурной практикой, он будет классифицироваться по второй статье в связи с осуществляемой им деятельностью. Однако, если этот партнер, даже не зарегистрированный в IAE (Налог на экономическую деятельность), осуществляет подобную деятельность, она уже будет считаться профессиональной деятельностью.
Кроме того, по словам Ортеги, консультация ограничивает применение статьи 27.1 Закона о подоходном налоге с физических лиц (LIRPF), которая устанавливает ряд условий или требований для определения того, является ли работа, выполняемая налогоплательщиком для своей компании, предпринимательской деятельностью.
Среди этих требований – самостоятельная организация средств производства и человеческих ресурсов, или одного из них, с целью участия в производстве или распределении различных товаров или услуг, среди прочего.
«Вы должны быть в состоянии продемонстрировать наличие организационно-правовой формы предприятия и то, что все зависит от самозанятого лица. Однако в консультационном документе уточняется, что самозанятый работник не только подчиняется положениям статьи 27.1, но и должен это доказать. Нельзя просто полагаться на эту статью, чтобы заявить о наличии предпринимательской деятельности; необходимо предоставить доказательства. Это не обеспечивает достаточной правовой определенности. Тем более, когда применяется изменение критериев Верховного суда, поскольку фактическая регистрация в Специальном режиме для самозанятых (RETA) уже не обязательна, достаточно просто иметь регистрацию. Это может создать двусмысленность в классификации дохода как экономической деятельности».
Профессиональный партнер, получающий доход от экономической деятельности
В случае профессиональных партнеров, которые являются партнерами и предоставляют услуги своей компании, обычно существует коммерческий договор. Такие договоры, как правило, не связаны с компанией; следовательно, между сторонами не существует трудовых отношений (нет зависимости).
Как отметил Ортега, если бы договор был трудовым, они получали бы доход от работы. Однако, если нет подчиненности в получении этого дохода (трудоустройство) и отношения носят коммерческий характер, то то, что получает партнер, следует считать доходом от экономической деятельности.
Таким образом, хотя и доход от работы, и доход от экономической деятельности включаются в общую налоговую базу при декларировании дохода, налогоплательщик не может вычесть вычеты, льготы и другие налоговые льготы для самозанятых.
Вычитаются только проценты вычета, установленные для дохода от работы (статья 18 Закона о подоходном налоге с физических лиц).
