Компании обязаны производить три платежа по корпоративному подоходному налогу за каждый финансовый год. В соответствии со статьей 40.1 Закона 27/2014 о корпоративном подоходном налоге (LIS), эти платежи должны быть произведены в течение первых 20 дней апреля, октября и декабря. Декабрьский платеж имеет решающее значение для всех бухгалтеров и консультантов, чтобы умело выполнить это обязательство. В связи с различными изменениями в законодательстве, мы можем проанализировать обязательство, различая оборот, полученный компанией в предыдущем финансовом году, рассчитанный в соответствии с правилами статьи 101 LIS.
- Компании с оборотом менее одного миллиона евро.
Эти компании производят платежи в рассрочку на основании последней поданной декларации по корпоративному подоходному налогу (статья 40.2 Закона Испании о корпоративном подоходном налоге (LIS)). Налогооблагаемая база — это полная сумма налогового обязательства за последний налоговый период, уменьшенная на вычеты и льготы, а также удержания и авансовые платежи за этот период (поле 599 формы 200 от 2024 года). Затем к этой сумме применяется ставка налога 18% для получения причитающегося платежа.
Это правило действует, если только не выбирается вариант, предусмотренный статьей 40.3 Закона о корпоративном подоходном налоге (LIS), для осуществления платежей «на основании прибыли текущего года». Этот вариант должен быть выбран и уведомлен налоговыми органами в течение двух месяцев после окончания финансового года (февраль, если налоговый период компании заканчивается 31 декабря). Использование этого варианта требует закрытия финансового года для определения налогооблагаемой базы. Для компании, закрывающейся 31 декабря, налогооблагаемой базой для декабрьского платежа будет база, полученная в период с 1 января по 30 ноября, к которой она должна применить процентную ставку, полученную в результате применения 5/7 к ее налоговой ставке. Это очень важно, поскольку в 2025 году эти компании, как и в случае с апрельскими и октябрьскими платежами, должны соблюдать снижение налоговых ставок, предусмотренное сорок четвертым переходным положением Закона о налогообложении предприятий (LIS), которое предусматривает ставку корпоративного налога в размере 21% до достижения налогооблагаемой базы в 50 000 евро и 22% для суммы, превышающей предыдущую цифру, при условии, что они не имеют характера имущественного предприятия в смысле статьи 5 Закона о налогообложении предприятий (LIS).
- Компании с оборотом от одного до шести миллионов евро.
Процесс аналогичен описанному выше, за одним исключением: если они производят платежи в рассрочку в соответствии с методом, изложенным в статье 40.3 Закона Испании о корпоративном подоходном налоге (LIS), то применимая к ним налоговая ставка по корпоративному подоходному налогу составляет фиксированные 24% . Этот процент должен применяться к соотношению 5/7, установленному регламентом, в результате чего получается ставка 17%.
Обратите внимание, что до этого момента также существует важное различие между двумя типами компаний, о которых идет речь: компании с оборотом менее одного миллиона евро рассчитывают свой налог, используя более одной налоговой ставки в декларации (форма 202), в то время как компании с оборотом менее одного миллиона евро рассчитывают его, используя только одну. Это различие отражается в заполнении формы.
- Компании с оборотом более шести миллионов евро, но менее десяти миллионов евро.
У этих компаний нет выбора; они всегда будут работать в соответствии с методом, изложенным в статье 40.3 Закона Испании о корпоративном подоходном налоге (LIS), который мы назвали «прибыль текущего года». Их налоговая ставка составляет 24%, при этом 17% применяется к налогооблагаемой базе для платежей в рассрочку.
- Компании с оборотом более 10 миллионов евро.
Эти компании, помимо осуществления платежей в рассрочку на основе прибыли текущего года, должны учитывать, что их ставка корпоративного подоходного налога составляет 25%. Кроме того, в соответствии с Четырнадцатым дополнительным положением Закона Испании о корпоративном подоходном налоге (LIS), ставка платежа в рассрочку рассчитывается путем применения этих 25% к девятнадцатой доле, в результате чего получается 24%, которые должны быть применены к налогооблагаемой базе платежа в рассрочку.
Более того, этим компаниям не следует забывать, что Конституционный суд недавно подтвердил минимальный платеж, установленный Четырнадцатым дополнительным положением LIS, — минимальный платеж в размере 23% от результата отчета о прибылях и убытках. В этом контексте необходимо отметить важный момент: стандарт относится к результату отчета о прибылях и убытках, который следует понимать как результат после уплаты налогов. Другими словами, для его расчета сначала необходимо рассчитать сам корпоративный налог. В противном случае, в зависимости от таких переменных, как налоговые льготы, перенос убытков на будущие периоды и многих других, мы можем получить совершенно другие результаты, во многих случаях пагубные для компании, поскольку 23% от результата до налогообложения сильно отличаются от результата, который можно рассчитать после уплаты налогов.
На данном этапе необходимо отметить другие общие характеристики, которые следует учитывать:
Компании типов 1 и 2 обязаны подавать декларацию о доходах только в случае наличия задолженности. Они не обязаны подавать ее, даже если выбирают метод, предусмотренный статьей 40.3 Закона Испании о корпоративном подоходном налоге (LIS), если в результате платеж не требуется. Однако все компании с оборотом более шести миллионов евро, которые обязаны подавать декларацию в соответствии со статьей 40.3 LIS, должны подавать ее независимо от того, требуется платеж или нет.
Компании типов 1 и 2, выбравшие метод с использованием формы 036, обычно имеют срок подачи до февраля. Однако этот срок является стандартным для компаний с финансовым годом, заканчивающимся 31 декабря. Для любого другого финансового года срок составляет два месяца с начала нового налогового периода или до даты подачи первого платежа. Например, представим компанию, закрывшуюся 31 августа 2025 года. Опцион должен был быть реализован в период с 1 сентября по 20 октября, применительно к октябрьскому платежу и, конечно же, к декабрьскому платежу, а также к оставшимся платежам до тех пор, пока опцион не будет отменен в установленные сроки и на тех же условиях.
Формы 202, которые необходимо подать, всегда имеют даты 1P (апрель), 2P (октябрь) и 3P (декабрь), независимо от даты закрытия. Мы никогда не должны путать период уплаты платежей, который мы подаем, с периодом, соответствующим нашей декларации.
