ОПИСАНИЕ ФАКТОВ
Налогоплательщик, 62 года, перестал проживать в 2024 году в недвижимости, которая являлась его основным местом жительства с 1997 года. Он заявляет о своем намерении продать эту недвижимость в 2028 году, достигнув возраста 65 лет.
ВОПРОС:
Применяется ли в данном случае освобождение от налога в соответствии со статьей 33.4.b) Закона Испании о подоходном налоге с физических лиц (LIRPF)?
ПОЛНЫЙ ОТВЕТ:
Передача имущества приведет к возникновению прироста капитала или убытка для передающей стороны в соответствии с положениями статьи 33.1 Закона 35/2006 от 28 ноября о подоходном налоге с физических лиц и частичной поправкой к законам о подоходном налоге с физических лиц, подоходном налоге с нерезидентов и налоге на имущество (Официальный государственный вестник BOE от 29 ноября), далее именуемого Законом о подоходном налоге с физических лиц (LIRPF). Согласно статье 34.1 а) LIRPF, размер этого прироста капитала или убытка будет определяться разницей между стоимостью приобретения и стоимостью передачи, которая будет рассчитываться в соответствии со статьями 35 и 36 LIRPF, в зависимости от того, осуществляется ли передача за вознаграждение или безвозмездно.
Статья 35 Закона Испании о подоходном налоге с физических лиц (LIRPF) предусматривает следующее в отношении сделок, совершаемых за вознаграждение:
«1. Стоимость приобретения состоит из суммы:
а) фактической суммы, за которую было совершено приобретение.
б) стоимости инвестиций и улучшений, произведенных в приобретенных активах, а также расходов и налогов, связанных с приобретением, за исключением процентов, которые были уплачены приобретателем.
В соответствии с условиями, установленными регламентом, эта стоимость уменьшается на сумму амортизации.
- Стоимость передачи определяется фактической суммой, за которую было совершено приобретение. Из этой суммы вычитаются расходы и налоги, указанные в пункте 1(б), в той мере, в какой они уплачены передающим лицом.
Фактическая сумма стоимости передачи определяется фактически уплаченной суммой, при условии, что она не меньше нормальной рыночной стоимости, в этом случае последняя имеет преимущественную силу».
Однако пункт b) параграфа 4 статьи 33 Закона Испании о подоходном налоге с физических лиц (LIRPF) предусматривает, что прирост капитала, возникающий в результате передачи основного места жительства физическими лицами старше 65 лет или физическими лицами, находящимися в состоянии сильной или полной зависимости, в соответствии с Законом о содействии личной автономии и уходе за зависимыми лицами Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia, освобождается от налога.
Понятие обычного места жительства определяется в двадцать третьем дополнительном положении Закона Испании о подоходном налоге с физических лиц (LIRPF) и далее развивается в статье 41 бис Положения о подоходном налоге с физических лиц, утвержденного Королевским указом 439/2007 от 30 марта (Официальный государственный вестник BOE от 31 марта), далее именуемого RIRPF, в котором говорится следующее:
«1. В соответствии со статьями 7(t), 33.4(b) и 38 Налогового закона, обычным местом жительства налогоплательщика считается здание, которое является его местом жительства в течение непрерывного периода не менее трех лет.
Однако жилое помещение будет считаться обычным местом жительства, если, несмотря на то, что указанный выше период еще не истек, налогоплательщик умирает или возникают другие обстоятельства, которые обязательно требуют смены адреса, такие как брак, раздельное проживание, переезд на новое место работы, получение первой работы или смена работы, или другие подобные обоснованные обстоятельства.
Кроме того, для того чтобы переданное имущество квалифицировалось как основное место жительства налогоплательщика, применяются положения статьи 41 бис.3 Правил подоходного налога с физических лиц (RIRPF), которая гласит следующее:
«3. Исключительно в целях применения льгот, предусмотренных статьями 33.4. б) и 38 Налогового закона, налогоплательщик считается передающим свое основное место жительства, если в соответствии с положениями настоящей статьи указанное имущество является его основным местом жительства на тот момент или считалось таковым до любого дня в течение двух лет, предшествующих дате передачи».
Соответственно, для освобождения от налогообложения прироста капитала, полученного от передачи рассматриваемого имущества, должны быть соблюдены все требования, предусмотренные статьей 41 бис Правил подоходного налога Reglamento del Impuesto. В частности, имущество должно было считаться основным местом жительства налогоплательщика на момент передачи или в какой-либо момент в течение двух лет, предшествующих передаче, как установлено в статье 41 бис.3 Правил подоходного налога Reglamento del Impuesto. В противном случае, если передача имущества происходит более чем через два года после того, как оно перестало быть основным местом жительства налогоплательщика, или если оно никогда не достигало этого статуса, это не может считаться передачей основного места жительства налогоплательщика.
Согласно информации, содержащейся в консультационном документе, консультант, 62 лет, перестал проживать в 2024 году в месте, которое являлось его обычным местом жительства с 1997 года. Он указывает, что намерен продать это имущество в 2028 году, достигнув возраста 65 лет, и задается вопросом, может ли в случае получения прироста капитала применяться освобождение от налогообложения в соответствии со статьей 33.4.b) LIRPF.
В связи с вышеизложенным, после того как консультант перестал проживать в своем доме, который стал его основным местом жительства, независимо от причины прекращения проживания (болезнь, безработица, смена работы, развод, раздельное проживание, рождение ребенка и т. д.), у него есть двухлетний срок для его продажи без потери права на соответствующую льготу при передаче основного места жительства для лиц старше 65 лет или для лиц, находящихся в состоянии тяжелой или полной зависимости, в соответствии с Законом 39/2006 от 14 декабря о содействии личной автономии и уходу за зависимыми лицами (Официальный государственный вестник BOE от 15 декабря). Следовательно, в случае, представленном в консультационном документе, двухлетний срок, предусмотренный статьей 41бис.3 Положения о подоходном налоге с физических лиц RIRPF, будет считаться выполненным на момент продажи, и, следовательно, недвижимость больше не будет считаться основным местом жительства консультанта, что делает статью 33.4.b) Закона о подоходном налоге с физических лиц LIRPF неприменимой.
Наконец, следует отметить, что прирост капитала, полученный от продажи имущества, будет включен в налоговую базу по сбережениям, как это предусмотрено статьей 49 Налогового закона ley del Impuesto.
Настоящим сообщается вам об этом в обязательном порядке в соответствии с положениями пункта 1 статьи 89 Закона 58/2003 от 17 декабря об общем налоговом законодательстве.
