В целях учета, помимо прочего, новых положений, касающихся управления отсрочкой и рассрочкой уплаты налоговой задолженности, а также в соответствии с едиными критериями, установленными Центральным экономико-административным судом (TEAC) в его Постановлении 05121/2023 от 18 февраля 2025 года, Департамент по взысканию налогов Налогового управления Испании (AEAT) утвердил Инструкцию 3/2025, которая заменяет и актуализирует предыдущую Инструкцию 2/2023, регулировавшую эти вопросы до настоящего времени.
При анализе вышеупомянутого Постановления есть три возможные ситуации, с которыми может столкнуться налогоплательщик при запросе отсрочки или рассрочки уплаты. После его публикации Налоговая администрация воспользовалась возможностью пересмотреть свои инструкции по этому вопросу.
В своей инструкции Налоговое агентство Испании (AEAT) унифицирует и разъясняет правовые последствия платежей, произведенных в период рассмотрения запроса на отсрочку или рассрочку уплаты налоговой задолженности. Этот критерий четко определяет порядок действий в зависимости от срока осуществления платежа (полный или частичный) и статуса запроса (в процессе рассмотрения, отклонен или автоматически отозван). Таким образом, налогоплательщикам теперь необходимо знать не только порядок действий для получения отсрочки уплаты налоговой задолженности в AEAT, но и правовые последствия своего запроса.
Заявление подано в период добровольной оплаты и до вынесения решения, без оплаты. В период ожидания решения срок принудительного взыскания приостанавливается. Заявление рассматривается в обычном режиме.
Заявление подано, и полная оплата произведена в ходе обработки. Это понимается как молчаливый отзыв; заявление подано без решения. Подано в связи с отзывом; возможно уплата процентов за просрочку платежа с момента окончания периода добровольной оплаты (если применимо).
Заявление отклонено. Оно считается неподанным, поэтому течение срока принудительного взыскания не приостанавливается. Производство по взысканию продолжается в том же порядке, что и в первоначальный период добровольного взыскания.
Заявка отклонена, частичная оплата произведена до уведомления об отклонении и после истечения срока добровольной оплаты. Заявка остаётся активной на сумму задолженности. Платежи считаются оплаченными в течение срока принудительного исполнения, и начисляются соответствующие штрафы и пени за просрочку платежа.
Заявка отклонена, но полная оплата была произведена до получения уведомления об отклонении, и срок добровольной оплаты истек. Поскольку срок добровольной оплаты не был приостановлен, оплата не считается начисленной в течение срока принудительного исполнения. Предполагается, что оплата была произведена в течение срока добровольной оплаты, и на нее начисляются соответствующие проценты за просрочку.
Заявление отклонено, полная оплата произведена после уведомления об отклонении и по истечении первоначального срока добровольной оплаты. Срок добровольной оплаты не приостанавливается. По истечении срока добровольной оплаты взимается исполнительный сбор (ст. 28.2 LGT), а также, где применимо, любые применимые проценты за просрочку платежа (в соответствии с постановлением о принудительном исполнении).
Ключевые моменты:
Ходатайство об отсрочке или рассрочке платежа, поданное в течение срока добровольной уплаты, приостанавливает начало срока принудительного исполнения до момента разрешения вопроса.
В случае отклонения ходатайства оно будет считаться неподанным, и первоначальный срок добровольной уплаты не будет изменен или продлен.
Если должник полностью погасит долг в течение срока рассмотрения ходатайства, это будет считаться молчаливым отказом от ходатайства, и производство по делу будет закрыто без вынесения решения по ходатайству.
В случае частичной уплаты ходатайство будет продолжать рассматриваться в отношении непогашенной суммы.
Поэтому мы считаем необходимым одновременно понимать последствия прямого отзыва ходатайства об отсрочке/рассрочке платежа.
