В ноябре налогоплательщики НДС могут подать в Налоговую администрацию заявление на получение единого налогового вычета по отдельным секторам своей профессиональной или предпринимательской деятельности, которое вступит в силу на следующий год. В частности, в 2026 году период подачи заявлений заканчивается 1 декабря 2025 года. 

 

Отдельные виды деятельности

Для ясности: отдельные виды деятельности – это группы видов деятельности, различающиеся по цели и степени налогового вычета; в частности, статья 9.1.c)a’) Закона о НДС относится к видам деятельности, которые соответствуют следующим требованиям:

• отнесены к разным группам в Общероссийской классификации видов экономической деятельности (CNAE) и
• право на вычет входящего НДС которых различается более чем на 50 процентных пунктов в зависимости от вида деятельности.

В самом Законе о НДС также рассматриваются в качестве отдельных секторов: 1) деятельность, подпадающая под действие упрощенных специальных режимов, сельское хозяйство, животноводство и рыболовство, операции с инвестиционным золотом или надбавка за эквивалентность; 2) операции финансового лизинга; и 3) уступка дебиторской задолженности или займов, за исключением операций, осуществляемых по договору факторинга.

Следовательно, осуществление нескольких различных видов деятельности само по себе не подразумевает развитие отдельных секторов деятельности, если оба вышеуказанных условия не выполняются одновременно.

Деятельность, являющаяся вспомогательной по отношению к основной деятельности, не считается отдельной деятельностью. В данном случае вспомогательной считается деятельность, объем операций которой не превышает 15% от объема операций основной деятельности и которая также способствует ее осуществлению. Порядок вычета для вспомогательной деятельности будет таким же, как и для основной деятельности.

 

Например:

Рассмотрим случай компании, сдающей в аренду жилые и коммерческие помещения: выполняется второе требование (вычет 0% против 100% соответственно), но не первое, поэтому они не считаются разными секторами. В случае компании, осуществляющей консалтинговую и рекламную деятельность, выполняется первое требование (разные коды CNAE), но не второе (оба имеют право на вычет 100%), поэтому они также не считаются отдельными секторами. Если компания осуществляет все четыре упомянутых вида деятельности, она может считаться одним сектором или отдельными секторами в зависимости от итогового пропорционального распределения для деятельности по аренде. Если компания сдает в аренду больше жилья, чем коммерческих помещений, и пропорциональный процент составляет менее 50%, будут выполнены как первое, так и второе требования, поэтому мы будем иметь дело с двумя отдельными секторами:

• Аренда, к которой может применяться общее или специальное пропорциональное распределение.
• Консалтинговая и рекламная деятельность, к которой не требуется применять пропорциональное распределение, поскольку вычет является общим.

С другой стороны, если помещений сдается в аренду больше, чем домов, и, следовательно, процент пропорциональной ставки арендной деятельности превышает 50%, второе требование не будет выполнено, и четыре вида деятельности будут считаться одним сектором для целей НДС, к которому специальная или общая пропорциональная ставка должна применяться совместно.

 

Общее правило: Раздельный вычет

Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, считающихся обособленными, вычет входящего НДС должен производиться отдельно по каждому виду деятельности (с разделением товаров и услуг, приобретенных для каждого вида деятельности).

Поскольку декларация по налогу на добавленную стоимость является единой декларацией независимо от того, осуществляется ли один или несколько видов деятельности, необходимо сначала применить общее или специальное правило пропорционального распределения к каждому виду деятельности, а затем суммировать суммы НДС, подлежащие вычету, по каждому виду деятельности, чтобы получить общую сумму, подлежащую указанию в декларации по НДС формы 303.

 

Вариант: Общий вычет

Однако, чтобы снизить административную нагрузку, связанную с таким разделением, вы можете обратиться в Налоговую администрацию с просьбой разрешить применение общего режима вычета для всех различных секторов бизнеса. Это означает применение общего правила пропорционального распределения ко всем видам деятельности, как если бы они относились к одному сектору бизнеса, для получения вычитаемого входящего НДС.

Стандартной формы для такого заявления нет; вы можете использовать следующий документ: Заявление на применение общего режима вычета для различных секторов. Его можно подать в электронном виде через Электронный кабинет Налогового управления в течение ноября, предшествующего году, в котором вы хотите, чтобы он вступил в силу (для 2026 года срок подачи — 1 декабря 2025 года), или, в случае возникновения новой предпринимательской деятельности, до конца месяца, следующего за месяцем начала обычной предпринимательской деятельности.

Данное разрешение, которое должно быть предоставлено в течение одного месяца, будет действовать до его отзыва или отмены. Однако оно не вступит в силу в том году, в котором общая сумма вычитаемого входящего налога в рамках общего режима вычета превысит на 20% сумму, которая возникла бы при применении режима вычета отдельно к каждому сектору. Поэтому необходимо тщательно учесть эту потенциальную разницу и исправить ситуацию, если она возникнет, чтобы избежать налоговых проверок.

Помните, что… В итоговой декларации по НДС за каждый год необходимо рассчитать итоговый вычет пропорционально общей сумме операций за год и соответствующим образом скорректировать предварительные вычеты, заявленные в предыдущих декларациях по НДС.