Мало какой вопрос вызывает столько разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами, как вопрос о вычете определенных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью. Если и есть область, особенно благоприятная для споров, так это переплетение профессионального и личного использования. Мобильные телефоны, компьютеры, ноутбуки, планшеты, транспортные средства и т. д. часто фигурируют в вычетах, которые, не будучи предназначены исключительно для служебного пользования, в конечном итоге подлежат корректировке.
Каждый специалист, работающий в сфере налогообложения, вероятно, в той или иной степени замечал, что одним из столпов, на которых строится деятельность Государственного налогового управления Испании (AEAT), является проверка вычитаемых расходов в рамках предпринимательской деятельности. Также верно, что некоторые налогоплательщики злоупотребляют системой, заявляя расходы, которые порой могут быть весьма «впечатляющими».
Этот последний тип поведения не является предметом анализа в данной статье. Напротив, мы берем за отправную точку недавнее обязательное постановление Генерального налогового управления (DGT), а именно постановление V1233-25 от 4 июля 2025 года, чтобы подчеркнуть противоположный подход: соблюдение нормативных требований важно, но не менее важно применять их со здравым смыслом и последовательностью. В случае исключительного распределения бизнеса этот баланс не всегда достигается, и иногда преобладает слишком узкий подход, что затрудняет профессиональную практику.
В этом постановлении Налоговое управление Испании (DGT) рассматривает вопрос о приобретении и использовании мобильного телефона и персонального компьютера, повторяя свои критерии распределения расходов в случаях, когда профессиональное и личное использование могут быть размыты:
Случайные и явно нерелевантные: Речь идёт об использовании основных средств, приобретённых в личных целях в нерабочие дни или часы, в течение которых предпринимательская деятельность прерывается (ст. 22 RIRPF).
Расходы подлежат налоговому вычету только в том случае, если существует прямая связь между этими расходами и доходом от предпринимательской деятельности, они надлежащим образом обоснованы, учтены, отнесены к соответствующему налоговому году и используются исключительно в предпринимательских целях, за исключением любого случайного и явно нерелевантного использования в личных целях.
Мы считаем целесообразным использовать эту позицию для:
С точки зрения владельцев бизнеса и специалистов: Подчеркиваем важность для этих налогоплательщиков, физических лиц, занимающихся экономической деятельностью, доказательства любыми способами (Испанское налоговое агентство (AEAT) всегда ссылается на «юридически допустимые способы доказательства»), что рассматриваемый актив используется исключительно для их профессиональной деятельности. Поскольку исчерпывающего списка приемлемых способов доказательства (статья 106 Закона 58/2003, Общий налоговый закон -LGT-) не существует, мы могли бы упомянуть некоторые из них, принятые в налоговой практике и назначенным налоговым должностным лицом. Таким образом, помимо самой фактуры, правильно выписанной на имя лица, осуществляющего деятельность, нам потребуется:
- Физическое местонахождение в помещении компании (например, компьютерное оборудование, установленное в офисе).
- Активы, застрахованные исключительно для профессионального использования (например, страхование транспортных средств).
- Наличие аналогичных активов для личного пользования.
- Реклама и вывески рассматриваемого актива.
- Отдельный профессиональный биллинг (в случае телефонии)
- Журналы использования (маршруты, часы, доступ).
- Рабочие заказы.
- История использования устройства (установленные приложения, электронная почта, документы, доступ к профессиональным платформам).
- Журналы геолокации или GPS.
- Отзывы или заявления.
- Внутренние договоры компании, регулирующие исключительное использование определенных активов.
С точки зрения Администрации: хотя это скорее просьба или пожелание, мы хотели бы подчеркнуть, что, помимо самых очевидных случаев, существуют пункты, которые, будучи совершенно законными, имеют более тонкую или трудноуловимую связь с предпринимательской деятельностью, что затрудняет их оценку и доказательство и создает почву для разумных сомнений в процессе проверки. Установление четких, измеримых и объективных правил может устранить большое количество проблемных ситуаций (заранее установленные проценты вменения, модули или шкалы и т. д.).
Короче говоря, такие вопросы, как использование мобильных телефонов, компьютеров и транспортных средств, распоряжение активами компании партнерами, суточные и командировочные расходы, а также знаки внимания клиентам и поставщикам, остаются частыми источниками конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами. Эта динамика, помимо затрат времени и ресурсов, порождает ненужную напряженность, которой можно было бы избежать, применяя более строгие, прозрачные и последовательные методы работы с обеих сторон.
Обязательство обеспечить ясность и тщательность обоснования расходов с одной стороны и применение объективных и измеримых критериев с разумным толкованием нормативных актов с другой стороны, может не только повысить правовую определенность, но и способствовать более эффективным и сбалансированным налоговым отношениям.
