ОПИСАНИЕ ФАКТОВ
17 апреля 2023 года апелляция была удовлетворена, и консультанту была предоставлена общая операционная субсидия – линия COVID-19.
Однако эта задолженность не была погашена грантодателем из-за отсутствия средств. Согласно решению, вынесенному указанным агентством, задолженность отражается на соответствующем счете кредитора 413 «Кредиторы по операциям, ожидающим перечисления в бюджет».
ВОПРОС:
Должна ли субсидия выделяться в том финансовом году, в котором было объявлено о соглашении о присуждении, или, наоборот, в том финансовом году, в котором субсидия получена?
ПОЛНЫЙ ОТВЕТ:
Статья 10.3 Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (далее, LIS) устанавливает следующее:
«3. При прямом методе оценки налогооблагаемая база рассчитывается путем корректировки бухгалтерской прибыли, определенной в соответствии с правилами, установленными Торговым кодексом, другими законами, регулирующими порядок определения прибыли, и нормативными актами, изданными для реализации вышеуказанных правил, с применением положений настоящего Закона».
В свою очередь, статья 11.1 LIS регулирует сроки признания доходов и расходов в налогооблагаемой базе налога на прибыль предприятий следующим образом:
«1. Доходы и расходы, возникающие в результате операций или хозяйственных событий, признаются в налоговом периоде, в котором они возникли, в соответствии с правилами бухгалтерского учета, независимо от даты выплаты или взыскания, с соблюдением надлежащего соответствия доходов и расходов».
Короче говоря, налогооблагаемой базой является бухгалтерская прибыль, скорректированная с учетом любых налоговых последствий, если налоговое законодательство содержит критерии оценки, классификации или распределения доходов и расходов, отличающиеся от тех, которые используются в бухгалтерском учете.
С точки зрения бухгалтерского учета, как указано в Части первой Marco Conceptual de la Contabilidad ( далее, MCC) del Plan General de Contabilidad , Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (далее, PGC):
«Элементами, которые, при соответствии установленным ниже критериям признания, отражаются в балансе, являются:
- Активы: товары, права и другие ресурсы, экономически контролируемые компанией, возникшие в результате прошлых событий, от которых компания ожидает получить экономические выгоды или доходы в будущем.
(…)».
В рассматриваемом случае, что касается учета субсидий, то он регулируется Стандартом бухгалтерского учета 18 Общего плана бухгалтерского учета Испании (PGC), который гласит следующее:
«(…)
- Субсидии, пожертвования и завещания, предоставленные третьими лицами, не являющимися партнерами или владельцами
1.1. Признание
Невозвратные субсидии, пожертвования и завещания, как правило, первоначально признаются как доход, непосредственно относящийся к капиталу, и отражаются в отчете о прибылях и убытках как доход на систематической и рациональной основе, соотнесенный с расходами, возникшими в связи с субсидией, пожертвованием или завещанием, в соответствии с критериями, подробно изложенными в разделе 1.3 настоящего стандарта.
Возвратные субсидии, пожертвования и завещания учитываются как обязательства компании до тех пор, пока они не станут невозвратными. Для этих целей субсидия, пожертвование или завещание считаются невозвратными при наличии индивидуального соглашения о предоставлении субсидии, пожертвования или условия, установленные для ее предоставления, соблюдены и нет обоснованных сомнений относительно получения субсидии, пожертвования или завещания.
1.2. Оценка
Денежные гранты, пожертвования и завещания оцениваются по справедливой стоимости предоставленной суммы, а неденежные или в натуральной форме гранты, пожертвования и завещания оцениваются по справедливой стоимости полученного актива, причем обе стоимости относятся к дате признания.
1.3. Критерии признания
Признание невозвратных грантов, пожертвований и завещаний в составе прибыли или убытка осуществляется на основе их цели. В связи с этим критерий признания денежного гранта, пожертвования или завещания должен быть таким же, как и критерий признания гранта, пожертвования или завещания, полученных в натуральной форме, когда они связаны с приобретением того же вида актива или урегулированием того же вида обязательства. Для целей признания в отчете о прибылях и убытках необходимо различать следующие виды грантов, пожертвований и завещаний:
a) При предоставлении для обеспечения минимальной доходности или для компенсации операционных убытков: они признаются как доход в том году, в котором они предоставлены, за исключением случаев, когда они предназначены для финансирования операционных убытков в будущих годах; в этом случае они признаются в этих годах.
b) При предоставлении для финансирования конкретных расходов: они признаются как доход в том же году, в котором были понесены финансируемые расходы.
c) При предоставлении для приобретения активов или погашения обязательств различаются следующие случаи:
– Нематериальные основные средства, материальные основные средства и инвестиционная недвижимость: они признаются как доход в том году пропорционально амортизационным расходам, начисленным в этом периоде на вышеупомянутые активы, или, где применимо, при их продаже, обесценении или прекращении признания.
– Запасы, не полученные в результате торговой скидки: будут признаны как доход в том периоде, в котором они были проданы, обесценены или с них было прекращено признание.
– Финансовые активы: будут признаны как доход в том периоде, в котором они были проданы, обесценены или с них было прекращено признание.
– Погашение задолженности: будут признаны как доход в том периоде, в котором произошло погашение, за исключением случаев, когда они предоставлены в связи с особым финансированием; в этом случае признание будет основано на финансируемом активе.
d) Денежные суммы, полученные без целевого назначения, будут признаваться доходом в том финансовом году, в котором они были получены.
(…)
Как указано в консультационном документе, после подтверждения апелляции, поданной консультантом, был предоставлен общий операционный грант – линия COVID-19. Однако грант не был выплачен грантирующей организацией из-за отсутствия средств.
В данном конкретном случае, в соответствии с вышеизложенным, данный ответ основан на презумпции того, что грант, предоставленный консалтинговой организации, соответствует требованиям, установленным в правилах бухгалтерского учета, воспроизведенных выше, и считается невозвратным. Также предполагается, что грант имеет денежную форму.
Точно так же будет предполагаться, что независимо от того, будет ли получен грант в последующих финансовых годах, право компании в отношении грантирующей организации соответствует критериям признания активов, регламентированным в Концептуальных основах Общего плана бухгалтерского учета Испании (PGC), воспроизведенных выше, и, следовательно, консалтинговая организация должна продолжить признание права на получение платежа от соответствующего государственного органа на момент заключения соглашения о предоставлении гранта.
Следовательно, при соблюдении условий невозвратности, распределение гранта на счет прибылей и убытков будет осуществляться в соответствии с его целевым назначением, согласно критериям распределения прибылей и убытков, изложенным в разделе 1.3 NRV 18, приведенном выше. На основании ограниченной информации, представленной в консультационном документе, невозможно определить финансовый год или годы, в которых доход, полученный от гранта, должен быть отнесен на счет прибылей и убытков.
Для целей налогообложения, при соблюдении условий невозвратности, в соответствии с положениями статей 10.3 и 11.1 Закона Испании о налоге на прибыль предприятий (LIS), приведенными выше, порядок учета также будет соответствовать порядку, принятому с точки зрения налогообложения, поскольку LIS не содержит правил, предназначенных для корректировки бухгалтерского результата рассматриваемой операции. Следовательно, такой доход будет облагаться налогом, и эти суммы не освобождаются от уплаты налога и должны быть включены в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль предприятий за финансовый год, в котором они были начислены, в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета.
Настоящее доводится до вашего сведения в обязательном порядке в соответствии с положениями пункта 1 статьи 89 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
