Недавнее решение Испанского налогового управления согласует критерии, ранее применявшиеся Налоговой администрацией для требования условного исчисления дохода от недвижимости, находящейся в основном месте жительства в Испании, с критериями, установленными для лиц, подпадающих под действие «закона Бекхэма».
Эта обязанность представляет собой явную дискриминацию между резидентами и перемещенными гражданами, которая не прекратится до тех пор, пока не будет рассмотрена вышестоящими судами.
Последние решения Центрального административно-экономического суда вызвали неоднозначную реакцию в налоговой сфере, постановив, что налогоплательщики, подпадающие под действие так называемого «режима экспатриации», должны продолжать условно исчислять доход от недвижимости, находящейся в основном месте жительства в Испании, так же, как и для любой другой недвижимости, не используемой для экономической деятельности. Такое толкование, подтвержденное Постановлением 3697/2025 от 17 июля 2025 года, представляет собой неудачу для тысяч специалистов, переезжающих на территорию Испании, которые надеялись быть приравненными к обычным резидентам и пользоваться традиционным освобождением от подоходного налога с физических лиц, соответствующим их основному месту жительства.
Режим экспатриации: цель привлечения талантов
Статья 93 de la Ley 35/2006 del IRPF устанавливает специальный налоговый режим, предназначенный для привлечения международного человеческого капитала в Испанию, широко известный как «закон Бекхэма». Он позволяет работникам, предпринимателям и инвесторам, получившим налоговое резидентство в стране, временно (на шесть лет) выбрать уплату налога на доходы нерезидентов (IRNR), сохраняя при этом свой статус налогоплательщика IRPF. Эта система предлагает такие преимущества, как исключение доходов, полученных за пределами национальной территории, и применение фиксированных ставок вместо прогрессивной шкалы IRPF.
Однако налоговые органы утверждают, что при применении положений IRNR они должны платить налог на вмененный доход со всей своей городской недвижимости, не используемой для экономической деятельности, включая основное место жительства. Согласно AEAT, статья 13.1.h) консолидированного текста Ley del IRNR не содержит никаких исключений для основного места жительства, поэтому процедура количественной оценки ссылается на статью 85 Ley del IRPF только для расчета суммы, но не для освобождения основного места жительства от налогооблагаемого события.
TEAC разделяет ограничительный подход Налоговой администрации
Резолюция TEAC 3697/2025 от 17 июля 2025 года устраняет разногласия в толковании и заявляет, что «налогоплательщики, находящиеся в режиме экспатриации, обязаны уплачивать налог на вмененный доход от недвижимости, полученный от их объектов, независимо от того, является ли он их основным местом жительства». Единый подход отвергает применение освобождения, предусмотренного статьей 85 Ley del IRPF, к этим налогоплательщикам, утверждая, что нормативная ссылка влияет только на количественную оценку налогооблагаемой базы, но не на объем налогооблагаемого события.
Решение TEAC закрепляет более строгую позицию, вынуждая тех, кто пользуется льготами по режиму налогообложения экспатриантов, ещё раз взвесить выбор между специальным режимом и общим режимом налогообложения доходов физических лиц, поскольку любая недвижимость, не используемая для экономической деятельности, включая недвижимость, используемую в качестве постоянного места жительства, должна быть учтена и, следовательно, обложена дополнительным налогом. Это может означать тысячи евро дополнительных налогов ежегодно и снизить привлекательность специального режима как раз в тот момент, когда Испания стремится привлечь иностранных специалистов.
Правовая дискуссия продолжается
Это решение было принято после того, как другие спорные суды заняли противоположные позиции. Высокий суд Мадрида в последние годы вынес несколько решений в пользу налогоплательщика, утверждая, что основное место жительства не генерирует потенциальный доход и, следовательно, должно быть освобождено от налогообложения в этих случаях. Более того, этот вопрос вышел за рамки государственных границ, и в Европе все больше людей считают такое налогообложение основного места жительства дискриминационным, особенно потому, что оно нарушает принцип недискриминации между резидентами и перемещенными гражданами.
Этот факт позволяет предвидеть, что новая доктрина TEAC в конечном итоге будет пересмотрена вышестоящими судами, такими как Верховный суд или даже Суд Европейского Союза, где доктрина равенства и защиты основного места жительства традиционно более благоприятна для налогоплательщиков. Тем временем, среди налоговых экспертов и тех, кого затрагивает, по их мнению, слишком буквальное толкование, неблагоприятное для тех, кто способствует экономическому росту страны посредством режима экспатриации.
