Если вы делаете взносы в систему социального обеспечения в рамках Специального режима для самозанятых работников (RETA), вы, возможно, получили, получаете или вскоре получите уведомление от Главного казначейства социального обеспечения (TGSS) о регуляризации ваших взносов и взносов, относящихся к предыдущему финансовому году (например, 2023). Так как, взносы, внесенные в текущем финансовом году, являются предварительными.
Из предыдущих комментариев, таких как «Налогообложение взносов RETA, урегулированных TGSS в рамках новой системы взносов для самозанятых работников», известно о налоговых последствиях и о том, как действовать в случае получения уведомления от TGSS об окончательном урегулировании сумм взносов, которые должны быть уплачены в течение соответствующего года (в этом комментарии мы будем ссылаться на 2023 год, поскольку это первый год, в котором начнется эта процедура, но ее можно будет перенести на любой из последующих лет, если не произойдет никаких других изменений в регулировании).
Напоминаем, что самозанятые работники, корпоративные самозанятые работники, самозанятые работники, работающие по совместительству, и т. д. могут оказаться в трёх разных ситуациях после того, как Администрация, сравнив информацию, предоставленную Налоговому управлению, проверит, были ли уплачены взносы на основе их годового дохода. Таким образом, мы можем установить:
- Что взносы действительно были уплачены в соответствии со шкалой, установленной Real Decreto-ley 13/2022 от 26 июля, который устанавливает новую систему взносов для самозанятых работников и улучшает защиту в случае прекращения деятельности; никаких корректировок вносить не следует.
- Взносы были внесены ниже установленных лимитов, и TGSS потребовала выплатить дополнительную сумму; в соответствии с обязательным разъяснением V2518-22 от 7 декабря 2022 года Главного налогового управления (DGT), эта сумма будет списана в следующем году как более высокая вычитаемая сумма по взносам на социальное обеспечение, соответствующая тому же году.
- Взносы были внесены сверх установленных лимитов, и TGSS возместит излишне уплаченную сумму; в соответствии с вышеупомянутым обязательным разъяснением V2518-22, эта сумма будет списана в следующем году как уменьшение расходов за год в связи с уплаченными взносами на социальное обеспечение. Если сумма, подлежащая возврату, превышает сумму уплаченных взносов на социальное обеспечение, то сумма, подлежащая возврату, должна быть отражена как более высокий доход (независимо от того, были ли взносы списаны как вычитаемые расходы из чистого дохода от экономической деятельности, рассчитанного по прямой оценке, или как доход от трудовой деятельности).
Пока что всё кажется предельно ясным. Однако на практике члены RETA получали, получают и будут получать в будущем уведомления о своей регуляризации за данный финансовый год, в следующем финансовом году или даже через два финансовых года. Например, первые уведомления о регуляризации за 2023 финансовый год были получены в 2025 финансовом году, и возникает главный вопрос:
Следует ли мне применять более высокие или более низкие расходы к налоговой декларации за финансовый год, следующий за регуляризацией, или к финансовому году, в котором я получаю регуляризацию взносов?
Переводя вопрос на следующий пример, он будет звучать так: «Следует ли мне применять более высокие или более низкие расходы к налоговой декларации за 2024 или 2025 год?»
Чтобы прояснить этот вопрос, воспользуемся примером «Кампании по подаче налоговых деклараций за 2024 год» и, следуя критериям, установленным Генеральным директоратом по налогам и сборам (DGT) в обязательном консультационном документе V2518-22, «в следующем налоговом году» (в данном случае мы могли бы понимать 2024 год, следующий за годом корректировки), то есть годом, в котором нам необходимо будет скорректировать расходы, отраженные в налоговой декларации за 2023 год.
Однако, как всегда, с течением времени лишь недвусмысленно и ясно прояснилось, каким образом Государственное налоговое управление (AEAT) устанавливает, например, ситуацию, в которой самозанятое лицо должно уплатить дополнительную сумму за недостаточный размер взносов в течение данного налогового года.
Обязательная консультация V0874-25 от 22 мая 2025 года, проведенная Главным налоговым управлением (DGT), в ответ на ситуацию, подобную той, которая возникла в связи с первыми корректировками за 2023 финансовый год, которые были скорректированы в 2025 финансовом году, устанавливает следующее:
(…) если корректировка взносов за 2023 финансовый год была произведена в 2025 финансовом году, более высокие расходы или возврат, связанные с такой корректировкой, должны быть отнесены к последнему финансовому году (…)
Следовательно, дополнительная сумма, уплаченная на взносы в систему социального обеспечения, будет вычитаемым расходом в декларации по налогу на доходы физических лиц, соответствующей финансовому году, в котором эти дополнительные суммы были уплачены в систему социального обеспечения. То есть, если он будет уплачен в 2025 финансовом году, он будет отнесен к более высоким расходам в этом финансовом году, декларация по которому будет подана в период с апреля по июнь 2026 года.
Логично предположить, что до фактической уплаты (а в некоторых случаях это может и не произойти) право на распределение расходов не действует; и та же аргументация применима к возврату излишне уплаченных взносов, когда налогоплательщик может получить выгоду, распределив меньшую сумму расходов позднее.
Таким образом, запрос V0874-25 служит уточнением или расширением самого запроса V2518-22, чтобы указать (если применимо), что следующий финансовый год следует понимать как год, в котором происходит соответствующая уплата или сбор скорректированных взносов.
В любом случае мы рекомендуем проверить раздел «datos fiscales», чтобы убедиться, что предоставленная информация соответствует финансовому году, в котором AEAT отчитывается о скорректированных платежах или сборах.
