Недавнее решение суда установило, что если Государственное налоговое управление (AEAT) допустит ошибку в проверке, выданной налогоплательщику, налогоплательщик «может быть полностью освобожден от штрафа». Действительно, Постановление Верховного суда № 975/2025 от 15 июля 2025 года, среди прочего, устанавливает, что формальные ошибки могут сделать штраф недействительным и заблокировать любую попытку Налогового управления наложить его снова по той же причине.

В частности, судебная практика Верховного суда заключается в следующем:

В случаях, когда первое соглашение о санкциях было аннулировано исключительно в результате аннулирования по формальным причинам оценки, приведшей к санкциям, процессуальный аспект принципа non bis in idem исключает возможность возбуждения новой процедуры санкций и применения новой санкции в отношении того же налогоплательщика и по тем же фактам.

Принцип non bis in idem:

Это означает, что человек не может быть наказан дважды за одно и то же деяние.

Вам следует знать, какой вид налоговой санкции может быть применен к вам в любой момент времени; это позволит вам правильно оценить риск, который вы готовы или не готовы принять при принятии «спорного» решения об оценке ваших налогов.

Верховный суд понимает, что в рассматриваемом им деле после отмены проверки, послужившей основанием для наложения штрафа, не было предпринято никаких попыток продолжить или исполнить предыдущую процедуру наложения штрафа, а была инициирована совершенно новая, от начала до конца. Таким образом, основываясь на толковании, ранее опубликованном 15 января 2024 года в Постановлении № 42/2024, он приходит к выводу, что принцип «non bis in idem» запрещает:

• наложение штрафов дважды по одной и той же причине,
• возбуждение новой процедуры наложения штрафа по уже рассмотренным фактам.

Фактически, для Верховного суда, помимо отмены налогового акта в связи с существенными ошибками (например, необоснованностью штрафа) или процессуальными ошибками существует множество различных способов разрешения дела, каждый из которых имеет различные последствия. Вот некоторые из таких вариантов:

• Отмена штрафа без дальнейших церемоний (дело урегулировано Постановлением Верховного суда 975/2025), то есть штраф отменяется, но никаких дополнительных формальностей не требуется.
• Указание на необходимость повторения части процедуры, например, в связи с выявлением формальных ошибок из-за ненадлежащего соблюдения установленных законом процедур.
• Отмена штрафа и корректировка суммы компенсации, например, если штраф признан необоснованным, но при этом необходимо исправить причитающиеся суммы.
• Сохранение штрафа, но корректировка его размера, чтобы сохранить штраф, но изменить его размер с учетом произведенных расчетов.
• Принятие любого другого решения, поскольку суд может выбрать другие варианты в зависимости от обстоятельств дела, что открывает «бесконечные» возможности.

В заключение приведём заключение Верховного суда: AEAT не может инициировать новую процедуру санкционирования (в отношении той же стороны и по тем же основаниям), если предыдущая процедура была аннулирована исключительно по формальным причинам в ходе ликвидации.