Хорошие новости для налогоплательщиков налога на доходы физических лиц (IRPF), в частности, для самозанятых работников (предпринимателей или специалистов), которые осуществляют экономическую деятельность и используют смешанное транспортное средство для перевозки грузов, в разговорной речи называемое «фургон». Центральный экономико-административный суд (TEAC) унифицировал свои критерии, чтобы упростить для них вычет расходов на эти транспортные средства, используемые при выполнении работы.

В частности, в Постановлении № 4214/2024 от 24 июня 2025 года Суд устанавливает новый критерий, унифицирующий доктрину, для определения возможности вычета расходов (топливо, техническое обслуживание, парковка или амортизация), связанных с транспортными средствами смешанного назначения, используемыми для перевозки грузов. Обобщая и интерпретируя критерий TEAC, можно сказать, что эти расходы:

Подлежат вычету: если они связаны с транспортными средствами смешанного назначения, физические характеристики которых (кузов, внешняя маркировка, внешний вид и т. д.) и сопутствующие обстоятельства (осуществляемая хозяйственная деятельность или любая другая соответствующая деятельность) указывают на то, что они предназначены исключительно для экономической деятельности владельца; в этих случаях они должны считаться связанными с этой деятельностью и, следовательно, подлежат вычету при условии соблюдения других требований, установленных в постановлении (регистрация в бухгалтерском учете и т. д.). Это не мешает Налоговой администрации отказать в таком предполагаемом распределении, если будет доказано, что они используются в первую очередь в личных целях. Следующие расходы не подлежат вычету: В случае смешанных транспортных средств, физические характеристики (кузов, внешняя маркировка, внешний вид и т. д.) и сопутствующие обстоятельства (осуществляемая хозяйственная деятельность или любая другая соответствующая деятельность) которых указывают на то, что владелец в первую очередь занимался личной деятельностью; в таких ситуациях они будут считаться не связанными с хозяйственной деятельностью, что помешает вычету их расходов, если только заинтересованная сторона не докажет, что транспортное средство было предназначено исключительно для рассматриваемой хозяйственной деятельности.

На сегодняшний день DGT последовательно утверждает, что перевозка персонала, инструментов и инвентаря для осуществления деятельности не может считаться «перевозкой товаров» для целей применения исключения для личного пользования, предусмотренного в статье 22.4.a) RIRPF.

Очевидно, что Государственное налоговое управление (а также некоторые региональные экономико-административные суды, придерживающиеся противоположной точки зрения) истолковали статью 22.4 Reglamento del IRPF (RD 439/2007) как «смешанные транспортные средства, предназначенные для перевозки грузов», чтобы «одним махом» исключить все виды использования этих транспортных средств, кроме перевозки товаров для продажи. TEAC считает, что речь идёт о конкретной экономической деятельности, а именно о перевозке грузов, и что акцент следует делать не на цели перевозки (товары как товар для продажи, а не инструменты и т. д.), а на деятельности, для которой используется транспортное средство.

Для TEAC «фургоны», обычно используемые такими специалистами, как каменщики, маляры, сантехники и другие, изначально считаются, если AEAT не докажет обратное, связанными с их экономической деятельностью, что позволяет вычитать расходы, связанные с их использованием.

Таким образом, каменщики, сантехники и многие другие, использующие этот тип транспортных средств для перевозки материалов и инструментов, необходимых им для осуществления своей экономической деятельности — труб, лестниц, кирпича, штукатурки и других различных предметов, — вряд ли будут использовать эти транспортные средства для личных целей (за исключением использования в качестве аксессуара в соответствии со статьей 22.4 Закона о регулировании и регулировании предпринимательской деятельности). Добавим немного юмора: было бы «редко, но не невозможно…» использовать этот тип транспортного средства, например, для поездки с семьей на пляжный отдых или для посещения свадьбы родственников в официальной одежде.

Суд фактически трактует намерение законодателя как общее запрещение для самозанятых работников и специалистов вычитать расходы на легковые и смешанные транспортные средства, которые в силу своих характеристик могут использоваться как для экономической деятельности, так и для личного пользования, поскольку налогоплательщики налога на доходы физических лиц, не осуществляющие экономическую деятельность, никогда не смогут вычитать такие расходы. Таким образом, устанавливается двусторонний подход: он допускает вычет расходов на транспортные средства, такие как фургоны, когда в силу характера и вида деятельности (каменщики, сантехники и т. д.) они предположительно используются для профессиональной деятельности, при этом сам AEAT должен доказать обратное. Однако он отказывает в вычете в случае адаптированных смешанных транспортных средств, таких как автодома и аналогичные транспортные средства, а также в случае транспортных средств большой вместимости, принадлежащих профессионалам с большими семьями, когда на самом деле они используются преимущественно в личных, непрофессиональных целях.