Приобретение товаров и услуг внутри ЕС, а также получение этих товаров и услуг из-за пределов Европейского Союза, являются весьма распространёнными операциями в предпринимательской деятельности.
Мы обсудили формальные требования к НДС для торговли внутри ЕС и порядок заполнения формы 303 для приобретений внутри ЕС.
Для большинства компаний эти операции нейтральны для целей расчёта НДС, поскольку в них отражается начисленный и вычитаемый НДС на одну и ту же сумму. Однако, если владелец бизнеса не имеет права на 100% вычет входящего НДС при осуществлении освобождённых и не освобождённых от НДС операций, общая сумма НДС должна быть указана в поле (11) для начисленного НДС. Однако в графе (37) для вычитаемого НДС следует указывать только часть суммы входящего НДС, а именно процент, который может быть вычтен, если применяется общее правило пропорционального распределения. Если применяется специальное правило пропорционального распределения, место назначения приобретенных товаров или услуг должно учитываться для вычета всей суммы, части или вообще не вычитать ее.
Что происходит, когда владелец бизнеса осуществляет только один вид деятельности, по которому он не подает декларацию по НДС?
Такая ситуация может возникнуть при осуществлении исключительно операций, не дающих права на вычет, например, если компания занимается исключительно сдачей жилья в аренду для постоянного проживания арендатора.
Такая ситуация также может возникнуть, если самозанятое лицо осуществляет деятельность, к которой применяется режим специальной эквивалентной надбавки.
В этих случаях при закупках внутри ЕС и при оказании услуг из третьих стран ЕС форма 303 не подается, а применяется описанная выше процедура: производится уплата части начисленного НДС без вычета каких-либо сумм. Владельцы таких предприятий должны подавать другую форму для самостоятельной оценки НДС – форму 309 «Непериодическая декларация-расчет по НДС».
Почему они обязаны подавать эту декларацию по НДС (Форма 309)?
Давайте рассмотрим это с другой, более ясной точки зрения: если бы владелец бизнеса, не подающий декларацию по НДС, приобрел то, что он приобретает в Испании, он бы заплатил НДС по полученному счету, который не подлежит вычету. Таким образом, Форма 309 просто уплачивает НДС за это приобретение внутри Сообщества, который он бы заплатил, если бы тот же товар или услуга были приобретены в Испании.
Обратите внимание, что при приобретении внутри Сообщества, соответствующем всем требованиям, фактуры поступают без каких-либо последствий для НДС.
Как заполнить Форму 309? Способ заполнения формы 309 зависит от типа сделки и вида деятельности:
В разделе (5) «Налоговый статус» необходимо выбрать тип налогоплательщика: являемся ли мы юридическим или физическим лицом, не являющимся владельцем бизнеса, или если наш случай не рассматривается.
В разделе (6) необходимо выбрать налогооблагаемое событие.
Раздел (7) предназначен специально для приобретения новых транспортных средств.
Раздел (8) используется для заполнения информации о расчетах.
Рассмотрим пример:
Одна из компаний, подающих форму, подпадает под очень распространённый режим для самозанятых работников: режим специальной надбавки за эквивалентность, который розничные торговцы применяют к товарам, которые они приобретают и передают без каких-либо процессов производства, обработки или изготовления, будь то самостоятельно или через третьих лиц.
Если самозанятое лицо приобретает товары внутри ЕС для перепродажи, как и при покупке товаров у испанского поставщика, оно несёт ответственность за уплату ставки НДС плюс соответствующую надбавку за эквивалентность. Используя форму 309, оно должно уплатить эту ставку НДС плюс надбавку за эквивалентность.
А если приобретение представляет собой услугу от другого предприятия в ЕС или за его пределами?
Помните, что надбавка за эквивалентность применяется к активам вашего предприятия, которые вы впоследствии передаёте. В этом случае, если услуга была оказана испанским предпринимателем, надбавка не взимается. При использовании формы 309 вам потребуется уплатить только соответствующую сумму НДС.
Многие другие случаи могут привести к подаче формы 309, например, некоторые ситуации обратного удержания налога при передаче недвижимости или покупке новых транспортных средств.
Помните:
Вам всегда следует анализировать операции на предмет НДС, даже если вы не подаёте регулярные декларации по НДС.
