Хотя до публикации в BOE еще несколько месяцев, нам уже известна форма декларации по корпоративному подоходному налогу (IS), соответствующая 2024 финансовому году, которая должна быть представлена ​​в 2025 году, учитывая, что Министерство финансов открыло процесс слушаний и информирования общественности по проекту постановления об утверждении форм деклараций по корпоративному подоходному налогу и подоходному налогу нерезидентов, соответствующих постоянным представительствам и организациям, находящимся в режиме отнесения доходов, созданным за рубежом с присутствием на территории Испании, за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января по 31 декабря 2024 года, издаются инструкции относительно процедуры декларирования и уплаты, а также устанавливаются общие условия и порядок электронной подачи.

Модель в целом сохраняет ту же структуру, что и в предыдущие годы, но не застрахована от изменений, вызванных различными нормативными актами, принятыми в предыдущие годы. Поэтому, хотя и могут быть некоторые различия с окончательным текстом, ниже мы перечисляем новые особенности в корпоративной налоговой декларации за 2024 год (форма 200):

 

Предоставление корректирующей декларации

Следует напомнить, что Королевским указом 117/2024 от 30 января была введена новая artículo 59 bis en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS) , которая устанавливает корректировочную декларацию в качестве общего метода внесения поправок в ранее поданную модель, независимо от направления исправления, тем самым отказываясь от прежней двойной системы дополнительной декларации и запроса на исправление модели. Однако его вступление в силу было отложено до выхода министерского приказа об адаптации моделей деклараций.

Соответственно, в форме 2024 года все ссылки на дополнительную декларацию заменяются новой корректирующей декларацией, и необходимо указать, мотивировано ли изменение расхождением в административном решении или нет. Кроме того, для первого случая включен новый блок 00031, который позволяет отразить корректировку, сделанную по этой причине, когда ее невозможно включить в другой конкретный блок в модели.

Кроме того, в платежный или возвратный документ добавлен новый блок 00866, позволяющий различать запросы на возврат необоснованных платежей, возникших в результате исправления ситуации, и запросы на возврат, возникшие в результате применения налоговых правил, с учетом различных режимов для каждого типа возврата.

В этом году по сравнению с предыдущим годом отличий практически нет, просто добавлен новый символ 00090 (Вариант статьи 39.3 LIS) для отдельного сообщения о требовании платежа, регулируемом в статье 39, разделах 2 и 3, которые ранее сообщались вместе в символе 00059 (Вариант статьи 39.2 LIS).

INCN (IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS — ЧИСТЫЙ ДОХОД) за двенадцать месяцев, предшествующих дате начала налогового периода.

Таблица, касающаяся чистой суммы оборота за двенадцать месяцев до даты начала налогового периода, была изменена, чтобы еще раз разграничить, имело ли предприятие менее 20 миллионов, от 20 до 60 миллионов или не менее 60 миллионов INCN (IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS — ЧИСТЫЙ ДОХОД) в предыдущем году, для целей применения лимитов, применимых к крупным компаниям с 2024 года, регулируемых пятнадцатым дополнительным положением LIS, в дополнение к минимальному налогообложению.

 

Идентификация бенефициарного владельца

Добавлена ​​техническая поправка, включающая флажок, указывающий на то, что бенефициарного владельца организации не требуется идентифицировать в соответствии со статьей 4, разделом 2 Закона 10/2010 от 28 апреля о предотвращении отмывания денег и финансирования терроризма, который применим только к компаниям, акции которых котируются на регулируемом рынке. Остальные организации должны продолжать сообщать информацию о бенефициарном владельце.

 

Годовые отчеты кооперативов

В баланс и счет прибылей и убытков добавляются специальные графы для кооперативов с целью адаптации формы 200 к особенностям моделей годовой отчетности, изложенных в Приказе EHA/3360/2010 от 21 декабря, который утверждает правила бухгалтерского учета кооперативных обществ, и для упрощения их заполнения, что, очевидно, коснется только этого типа организаций.

 

Дополнительный налог

Закон 7/2024 от 20 декабря, который устанавливает дополнительный налог для обеспечения минимального общего уровня налогообложения для многонациональных групп и крупных национальных групп, налог на процентную маржу и комиссии определенных финансовых организаций и налог на жидкости для электронных сигарет и других табачных изделий, а также изменяет другие налоговые правила, внес несколько изменений в Закон 27/2014 от 27 ноября (LIS), включая невозможность вычета расходов, полученных в результате учета дополнительного налога (статья 15.b LIS).

Соответственно, на страницу 12 формы 200 был добавлен новый блок 00004 для отражения возможных налоговых корректировок по этой причине.

 

Свобода амортизации для определенных транспортных средств и новой инфраструктуры зарядки

Королевский указ-закон 4/2024 от 26 июня вносит изменения в восемнадцатое дополнительное положение Закона 27/2014 от 27 ноября о налоге на прибыль предприятий (LIS), чтобы заменить ускоренную амортизацию, предусмотренную для определенных транспортных средств и новой инфраструктуры зарядки, возможностью бесплатной амортизации.

Таким образом, компании смогут свободно амортизировать инвестиции в новые транспортные средства FCV, FCHV, BEV, REEV или PHEV, а также в новую инфраструктуру зарядки электромобилей, которая будет введена в эксплуатацию в 2024 и 2025 годах, при условии предоставления необходимой технической документации и получения сертификата на электроустановку, заполненного компетентным автономным сообществом.

Исправление результата бухгалтерского учета, возникшее в результате его применения, должно быть зафиксировано в новых графах 00006 (уменьшение) и 00005 (увеличение) на странице 12 формы 200.

 

Корректировки на обесценение ценных бумаг, представляющих интересы в капитале

После неконституционности и недействительности пятнадцатого дополнительного положения и раздела 3 шестнадцатого переходного положения LIS, измененного статьей 3.1º.1 и 2 Королевского указа-закона 3/2016 от 2 декабря, объявленного Решением Конституционного суда 11/2024 от 18 января, Закон 7/2024 от 20 декабря вводит новый третий раздел, который содержит регулирование восстановления убытков от обесценения ценных бумаг, представляющих собой участие в капитале или акционерном капитале организаций, которые были вычтены из налогооблагаемой базы налога на прибыль предприятий в налоговых периодах, начинающихся до 1 января 2013 года, в силу чего они должны быть интегрированы, по крайней мере, в равных частях в налогооблагаемую базу, соответствующую каждому из первых трех налоговых периодов, начинающихся с 1 января. 

Соответственно, в разделе о корректировках результатов на странице 12 формы 200 вводятся новые графы 02919 (увеличение) и 02920 (уменьшение) для внесения корректировок на обесценение ценных бумаг, представляющих капитал или собственные средства других организаций в соответствии с положениями разделов один и два шестнадцатого переходного положения, а также графы 00524 (увеличение) и 00525 (уменьшение) для корректировок, мотивированных новой формулировкой раздела 3.

 

Ограничение вычета финансовых расходов

Закон 13/2023 от 24 мая внес поправки в статью 16 Налогового кодекса Испании (LIS), чтобы исключить из определения операционной прибыли любые доходы, расходы или выручку, которые не были включены в налоговую базу. Это также исключает фонды секьюритизации ипотечных кредитов и фонды секьюритизации активов из сферы неприменения ограничения, предусмотренного в указанной статье. Соответственно, таблица «Ограничение вычета финансовых расходов. Статья 16 LIS» на странице 20 Формы 200 изменяется, включая два новых поля 02368 и 02369 для отражения «Доходов, расходов которые составляют часть операционной прибыли, не включенных в налоговую базу» и «Общего лимита вычета чистых финансовых расходов» соответственно, который во всех случаях остается не менее одного миллиона евро.

 

Информационное заявление о помощи, полученной в рамках экономического и налогового режима Балеарских островов

Закон 31/2022 от 23 декабря утвердил специальный налоговый режим для Балеарских островов, который уже может быть применен в налоговой декларации за 2023 год. В качестве новшества в этом отношении в налоговой декларации за 2024 год бенефициары этих налоговых льгот должны указать в разделе предварительной документации на странице 21 формы идентификационный номер квитанции модели 283 Ежегодной информационной декларации о помощи, полученной в рамках специального налогового режима Балеарских островов, которую они должны были подать до подачи самой формы 200.

По следующим ссылкам можно получить дополнительную информацию о Резерве для инвестиций на Балеарских островах и Бонусе за деятельность по производству материальной собственности на Балеарских островах, реализация которых была одобрена Королевским указом 710/2024 от 23 июля и вступит в силу с 2023 по 2028 год.

 

Оплата кредитной картой или переводом

Если декларация подлежит оплате, вводятся новые способы оплаты. Помимо традиционных способов оплаты (прямой дебет, электронный платеж прямым дебетом или через NRC), разрешена оплата кредитной картой на условиях безопасной электронной коммерции или посредством мгновенных переводов через безопасные платформы электронной коммерции.

 

И здесь заканчиваются изменения, которые мы найдем в Форме 200 декларации по корпоративному подоходному налогу за 2024 год. Однако есть изменения в определении результата, подлежащего уплате по этому налогу за 2024 год, которые мы должны принять во внимание, даже если они не повлекли за собой изменения в самой форме, которые мы перечислим ниже:

 

Увеличение налоговых льгот за счет капитализационного резерва

Королевский указ-закон 4/2024 от 26 июня усилил налоговые льготы для резерва капитализации, увеличив процент снижения с 10% до 15% от суммы увеличения капитала, одновременно сократив период поддержания увеличения капитала и недоступности резерва капитализации, который должен быть создан, с 5 до 3 лет.

 

Увеличение вычета за пожертвования некоммерческим организациям

Хотя это не влечет за собой изменения в Форме 200 как таковой, мы должны отметить в качестве новой особенности увеличение процентных ставок вычета для пожертвований некоммерческим организациям, введенное Королевским указом-законом 6/2023 от 19 декабря, которое, в частности, влечет за собой увеличение на 5 пунктов применимого процента вычета (с 35% до 40%), а также сокращение с четырех до трех лет количества финансовых лет, в течение которых донор должен сделать пожертвование той же организации на сумму, равную или превышающую сумму в непосредственно предшествующем финансовом году, чтобы иметь право на увеличение на 10 пунктов процентной ставки вычета (которая увеличивается до 50%), и увеличение предела базы вычета (с 10% до 15% от налогооблагаемой базы периода).

 

Продление временного энергетического налога и налога на кредитные организации и финансовые учреждения

Мы также должны помнить о продлении до 2024 года Временного налога на энергию и Временного налога на кредитные организации и финансово-кредитные учреждения, введенных Законом 38/2022 от 27 декабря, которые должны быть снова включены в графы 00093 и 02971 исправлений в разделе результатов на странице 12 Формы 200 соответственно в соответствии с Королевским указом-законом 8/2023 от 27 декабря.

 

Расширение свободы амортизации для инвестиций, использующих энергию из возобновляемых источников

С другой стороны, Королевский указ-закон 8/2023 от 27 декабря также продлевает до 2024 года свободу амортизации для инвестиций, использующих энергию из возобновляемых источников и заменяющих объекты, использующие энергию из невозобновляемых ископаемых источников, регулируемые семнадцатым дополнительным положением LIS.

 

Крайний срок подачи деклараций по налогу на прибыль организаций в 2024 году:

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций должна быть подана в течение 25 календарных дней после шести месяцев, следующих за окончанием налогового периода. Таким образом, для субъектов, чей финансовый год совпадает с календарным годом, крайний срок подачи формы 200 за 2024 финансовый год составляет с 1 по 25 июля 2025 года (до 22 июля в случае прямого дебетования).