Государственное агентство по налоговому администрированию опубликовало проект приказа о внесении изменений в приказ HFP/227/2017 от 13 марта, утверждающий форму 202 для осуществления раздельных платежей в счет корпоративного налога и налога на доходы нерезидентов для постоянных представительств и организаций в рамках режима отнесения доходов, созданных за рубежом с присутствием на территории Испании, и форму 222 для осуществления раздельных платежей в счет корпоративного налога в рамках режима фискальной консолидации, а также устанавливающий общие условия и порядок ее электронной подачи:
Текст проекта
Приложение I — Модель 202
Приложение II — Модель 222
ниже мы подробно описываем изменения, которые мы обнаружим в представлении следующей дробной уплаты корпоративного налога (в апреле 2025 года и далее):
Дополнительные данные
В этом разделе представлена та же структура и те же блоки, что и в предыдущих периодах в обеих моделях 202 и 222, хотя мы обнаружим изменения в описательных текстах некоторых типов компаний, не подразумевающие изменений в практике ни классификации компании, ни определения дробного платежа.
Дополнительные налоги
Закон 7/2024 от 20 декабря, который устанавливает дополнительный налог для обеспечения минимального мирового уровня налогообложения для многонациональных групп и крупных национальных групп, налог на процентную маржу и комиссии определенных финансовых организаций и налог на жидкости для электронных сигарет и других табачных изделий, а также изменяет другие налоговые правила, внес несколько изменений в Закон 27/2014 от 27 ноября (LIS), включая невозможность вычета расходов, полученных в результате учета дополнительного налога (статья 15.b LIS).
Соответственно, в форму 202 и форму 222 был включен новый блок 67 для отражения возможной налоговой корректировки по этой причине:
Новые виды налогов
Закон 7/2024 от 20 декабря изменил налоговые ставки, применяемые в налоговых периодах, начинающихся с 1 января 2025 года или после этой даты (статья 29 LIS), хотя необходимо учитывать его прогрессивное применение в соответствии с сорок четвертым переходным положением LIS. Возможность применения нескольких налоговых ставок подразумевает изменения в обеих моделях раздельных платежей:
В следующей таблице вы можете увидеть возможные значения в зависимости от типа компании:
| Porcentaje pago fraccionado | |
| Con porcentaje único | |
| 00 | Fondo pensiones |
| 01 | SICAV y SII |
| 04 | ZEC |
| 10 | Entidad sin fines lucrativos |
| 15 | Entidad nueva creación |
| 23 | Microempresa 24 |
| 24 | ERD 25 |
| 25 | Tipo general cooperativa + tipo general = Resultados cooperativos 25% y Resultados extracooperativos 25% |
| 30 | Entidad de crédito, hidrocarburos |
| Con más de un porcentaje | |
| 00/23 | SOCIMI + microempresa 24 |
| 00/21/22 | SOCIMI + microempresa 25 |
| 00/24 | SOCIMI + ERD 25 |
| 00/25 | SOCIMI + tipo general |
| 21/22 | microempresa 25, cooperativa + microempresa 25 = R. cooperativos 21/22 y R. extracooperativos 21/22 |
| 20/23 | Cooperativa f. protegida + microempresa 24 = R. cooperativos 20% y R. extracooperativos 23% |
| 20/24 | Cooperativa f. protegida + ERD 25 = R. cooperativos 20% y R. extracooperativos 24% |
| 20/25 | Cooperativa f. protegida + tipo general = R. cooperativos 20% y R. extracooperativos 25% |
| 18/19/21/22 | Cooperativa f. protegida + microempresa 25 = R. cooperativos 18/19 y R. extracooperativos 21/22 |
| 12/15 | Cooperativa f. protegida + entidad nueva creación = R. cooperativos 12 y R. extracooperativos 15 |
| 25/30 | cooperativa de crédito + tipo general = R. cooperativos 25 y R. extracooperativos 30 |
| 23/30 | cooperativa de crédito + microempresa 24 = R. cooperativos 23% y R. extracooperativos 30% |
| 24/30 | cooperativa de crédito + ERD 25 = R. cooperativos 24% y R. extracooperativos 30% |
| 21/22/30 | cooperativa de crédito + microempresa 25 = R. cooperativos 21/22 y R. extracooperativos 30% |
| 15/30 | cooperativa de crédito + entidad nueva creación = R. cooperativos 15% y R. extracooperativos 30% |
| 04/23 | ZEC + microempresa 24 |
| 04/21/22 | ZEC + microempresa 25 |
| 04/24 | ZEC + ERD 25 |
| 04/25 | ZEC + tipo general |
| 23/23N | Naviera rég.tonelaje + microempresa 24 |
| 24/24N | Naviera rég.tonelaje + ERD 25 |
| 25/25N | Naviera rég.tonelaje + tipo general |
| 21/22/21N/22N | Naviera rég.tonelaje 21N/22N+ microempresa 25 21/22 |
Ограничение вычета финансовых расходов
Закон 13/2023 от 24 мая внес изменения в статью 16 Налогового кодекса, чтобы исключить из определения операционной прибыли любые доходы, расходы или выручку, которые не были включены в налоговую базу. Это также исключает фонды секьюритизации ипотечных кредитов и фонды секьюритизации активов из сферы неприменения ограничения, предусмотренного в указанной статье. Соответственно, таблица «Ограничение вычета финансовых расходов» в обеих моделях изменена:
Ограничение отрицательной налоговой базы в режиме налоговой консолидации
Хотя это не влечет за собой изменения самой модели разделенных платежей, следует отметить, что для налоговых периодов, начинающихся с 1 января 2024 года или после этой даты, девятнадцатое дополнительное положение Закона 27/2014 от 27 ноября было изменено с целью распространения на периоды 2024 и 2025 годов мер по определению налоговой базы в режиме налоговой консолидации, заключающихся в том, что налоговая база налоговой группы будет включать положительные налоговые базы и 50% индивидуальных отрицательных налоговых баз, соответствующих каждому из субъектов, входящих в налоговую группу. Указанные отрицательные налоговые базы, не включенные в налоговую базу налоговой группы, будут включены в налоговую базу последующих налоговых периодов пропорционально одной десятой.
Для налоговых периодов, начинающихся в 2024 и 2025 годах, ограничение по интеграции отрицательных налоговых баз, предусмотренное в предыдущем абзаце, не будет применяться к индивидуальным налоговым базам, соответствующим тем фондам, которые подпадают под общий режим LIS и входят в состав налоговой группы.
Заключение:
Как видно, изменения коснутся только тех налогоплательщиков, которые используют метод статьи 40.3 LIS для расчета дробного платежа. Компании, использующие модальность статьи 40.2 LIS, вряд ли заметят какие-либо различия с моделью, представленной в прошлый раз, если только к ним не применяется другой тип налога; в этом случае разница будет обнаружена в сумме, подлежащей уплате.
