Очень часто профессионалы, занимающиеся преподавательской деятельностью самостоятельно, сомневаются в необходимости взимать НДС за свои услуги. Также существуют сомнения относительно удержания налога на доходы физических лиц и необходимости или нецелесообразности подачи раздельных платежей. Давайте попробуем пролить свет на эти аспекты.

 

Влияние НДС:

Во-первых, что касается обязанности уплачивать НДС в сфере преподавательской деятельности, статья 20 Закона 37/1992 регулирует освобождение от этого налога в сфере внутренних операций, а в ее разделе 9 говорится, что от уплаты НДС освобождаются:

Образование детей и молодежи, уход и опека над детьми, включая уход за детьми в образовательных центрах в межклассное время, во время работы школьной столовой или в классах в дневных учреждениях вне школьных часов, школьное, университетское и аспирантское обучение, преподавание языков, а также профессиональная подготовка и переподготовка, осуществляемые субъектами публичного права или частными субъектами, уполномоченными на осуществление такой деятельности.

 

А в разделе 10 также добавлено, что они также будут освобождены от НДС:

Частные занятия, проводимые отдельными лицами по предметам, включенным в учебные планы любого уровня и класса образовательной системы.

«Официальная учебная программа» будет рассматриваться в качестве таковой, поскольку она квалифицирована как таковая Министерством образования или компетентным автономным сообществом.

Короче говоря, обязанность взимать НДС или нет принципиально зависит от того, включен ли преподаваемый предмет в учебные планы или нет, является ли его целью профессиональная переподготовка, независимо от того, преподается ли он физическим или юридическим лицом, государственным или частным учреждением (при условии наличия у него соответствующего разрешения).

Однако этот критерий не единственный, и в последнее время существование онлайн-обучения добавило новую казуистику. В связи с этим в обязательной консультации V0507-18 говорится следующее:

(…) рассматриваемые курсы онлайн-обучения, если они не считаются услугами, предоставляемыми в электронном виде, будут освобождены от налога на добавленную стоимость, если преподаваемые предметы включены в учебный план образовательной системы в соответствии с критериями Министерства образования, культуры и спорта, при условии, что указанные мероприятия не носят исключительно развлекательный характер.

В противном случае такие курсы будут облагаться налогом на добавленную стоимость, но не освобождаться от него, и будут облагаться налогом по общей налоговой ставке 21 процент.

Однако в той же консультации указывается, что если услуга заключается исключительно в получении программы курса и текстов путем скачивания, то описанные операции будут представлять собой предоставление услуг электронным способом, облагаемое налогом по общей налоговой ставке 21%.

Если услуга обучения считается предоставляемой в электронном виде, она будет облагаться НДС, даже если ее предмет включен в официальные учебные планы.

Остается проверить еще один последний критерий, на который указал Европейский суд в своем деле C-473/08: это факт «передачи знаний и навыков между учителем и учениками».

Вышеизложенное означает, что курсы типа MOOC (массовые открытые онлайн-курсы), где занятия уже записаны, контент доступен для скачивания, но нет репетиторства (общения между преподавателем и студентом), облагаются НДС, поскольку считаются предоставляемыми в электронном виде, в то время как обучение в режиме реального времени или асинхронно будет освобождено от уплаты НДС, если его можно считать включенным тем или иным образом в официальные учебные планы.

 

Помните:

Для освобождения обучения от уплаты НДС необходимо учитывать следующие основные критерии: оно должно быть включено в официальные учебные планы, не должно считаться услугой, предоставляемой в электронном виде, и должна иметь место прямая передача информации между преподавателем и студентом.

При выставлении фактуры в ней должно быть четко указано, что она освобождена от НДС: «Сделка освобождена от НДС в соответствии с artículo 20. Uno.9º de la Ley 37/1992 del IVA».

 

Вычет квот входного НДС:

После того, как будет установлено, что мы не обязаны взимать НДС, стоит рассмотреть следующий вопрос: что мне делать с квотами НДС, относящимися к этой деятельности? Могу ли я их вычесть? Необходимо ли мне подавать декларацию о самостоятельной оценке НДС (форма 303)?

В случае, если предоставляемое обучение считается освобожденным от НДС в полном объеме и это наш единственный вид деятельности, квоты НДС не будут вычитаться в классическом смысле, а будут считаться расходами экономической деятельности.

 

Пример:

Педро проводит обучение самостоятельно, не облагаемое НДС, и выставляет счет на сумму 4000 евро за последний квартал. Несет расходы на аренду учебного класса, рекламу и другие расходы, которые напрямую связаны с его доходом, в размере 1000 евро плюс НДС (21%). Каков порядок налогообложения НДС? Следует ли вам подавать самостоятельную оценку (форма 303) по этому налогу?

 

Решение:

В этом случае НДС в размере 210 евро (1000 евро x 21%) считается более высокими расходами на деятельность, поэтому из дохода будет вычтено 1210 евро, что представляет собой чистую прибыль от экономической деятельности за квартал в размере 2790 евро (4000 евро — 1210 евро).

Если предположить, что Педро не осуществляет никакой другой вид экономической деятельности, подразумевающей взимание НДС, ему не придется подавать форму 303.

Когда наша деятельность сочетает в себе обучение, освобожденное от НДС, с обучением (или любой другой деятельностью), подлежащим и не освобожденным от налога, в этом случае мы сталкиваемся с ограниченным вычетом, когда вычету подлежит только процент от уплаченного НДС, этот процент определяется по правилу пропорциональности.

Процент НДС, подлежащий вычету, будет тем выше, чем больше объем продаж, связанных с деятельностью, облагаемой НДС, и наоборот, при расчете указанного процента по следующей формуле:

  Процент вычета = Операции с правом вычета/Общее количество проведенных операций х 100

Операции, имеющие право на вычет, — это операции, требующие взимания НДС, а общее количество осуществленных операций представляет собой сумму всех их (освобожденных и не освобожденных).

 

Пример:

Теперь Педро, помимо проведения тренингов, также самостоятельно предоставляет услуги налогового консультирования. Он выставил счет на сумму 18 000 евро за обучение, не облагаемое НДС, и 2 000 евро за консультационные услуги. Общая сумма НДС, уплаченного по расходам, связанным с этими двумя видами деятельности, составляет 1000 евро, а применимый процент вычета в соответствии с распределением составляет 10%. Каков порядок учета начисленного НДС и уплаченных квот?

 

Решение:

Педро должен заполнить форму 303, выполнив самооценку следующим образом:

Начислен НДС: 2000 x 21% = 420 евро

Вычитаемые квоты НДС (в пропорции пропорциональной ставки 10%): 1000 евро x 10% = 100 евро

Результат: 420 — 100 = 320 €

Таким образом, в этом конкретном квартале и при условии, что у вас нет остатка НДС за предыдущие кварталы или годы в вашу пользу, который вы можете зачесть, вы заплатите 320 евро НДС в AEAT.

 

Последствия для подоходного налога с населения:

Осуществление педагогической деятельности в качестве физического лица, осуществляющего профессиональную деятельность, влечет за собой обязанность плательщика этих услуг по удержанию в счет налога на доходы физических лиц процента, установленного в статье 75.1.в) Положения о налоге на доходы физических лиц:

Удержанию или уплате в счет налога подлежат следующие доходы: (…) доходы от профессиональной деятельности.

В этом случае плательщиками, обязанными удерживать налоги, будут компании, нанимающие услуги профессионального специалиста по обучению, поскольку физические лица не обязаны удерживать налоги.

Ставка удержания налога, как правило, составляет 15% от валового дохода (сумма, указанная в счете-фактуре), с возможностью применения ставки 7%, если соблюдены условия статьи 95.1 того же постановления:

Несмотря на положения предыдущего пункта, в случае налогоплательщиков, которые начинают осуществлять профессиональную деятельность, ставка удержания составит 7 процентов в налоговом периоде, в котором начинается деятельность, и в двух последующих периодах при условии, что они не осуществляли никакой профессиональной деятельности в году, предшествующем дате начала деятельности.

Наконец, стоит задаться вопросом, обязан ли специалист производить ежеквартальные дробные платежи (форма 130) или нет. Ответ — да, если только в предыдущем календарном году не менее 70% вашего дохода не подлежало удержанию (другими словами, не менее 70% вашего дохода поступает от компаний, выставляющих счета).

 

Пример:

Педро предлагает свои услуги по обучению частным лицам и компаниям. В только что закончившемся квартале он выставил счета компаниям на €2000, а частным лицам — на €500. В прошлом году 76% дохода поступило от компаний. Необходимо ли вам производить раздельные платежи? А что, если этот процент составит 60%?

 

Решение:

В первом случае вам не потребуется вносить дробные платежи по ставке, превышающей 70%. В своей годовой налоговой декларации (форма 100) вы указываете доход от экономической деятельности в размере 2500 евро, а удержания, уплаченные вашими деловыми клиентами, добавляются к остальным удержаниям для расчета дифференциальной налоговой ставки (подоходный налог, подлежащий возврату или уплате).

Во втором случае вам придется подавать квартальный дробный платеж (форма 130 в упрощенном прямом исчислении).

Наконец, важно отметить различие между деловой и профессиональной деятельностью в сфере образования. Таким образом, Обязательная консультация V1439-20 относительно этого различия гласит:

Если налогоплательщик непосредственно и лично осуществляет преподавательскую деятельность, то это является ситуацией профессионализма для целей налогообложения.

Напротив, если такая деятельность осуществляется в рамках организации (академии, учебного центра и т.п.), то этот элемент профессионализма, связанный с индивидуальностью преподавателя, исчезает, уступая место четкой деловой ситуации.

Таким образом, представляется, что наличие «инфраструктуры» является тем, что отличает оба типа деятельности, при этом разделы 826 и 933.9 IAE соответствуют профессиональной и предпринимательской деятельности соответственно.

Этот факт имеет решающее значение, когда речь идет о возможности использования метода объективной оценки (модулей) для расчета чистого дохода по налогу на доходы физических лиц от преподавательской деятельности, опция доступна только для раздела 933.9.

 

Помнить:

Если бы преподавательской деятельностью занималась не физическое лицо, а коммерческая компания, то такая деятельность была бы предпринимательской, а не профессиональной, с уплатой налога не в виде подоходного налога с физических лиц, а в виде корпоративного налога, при этом плательщикам не приходилось бы удерживать налог у источника выплаты.