Как сообщается, консультант получил полную отрицательную сумму корпоративного налога, соответствующую налоговому периоду 2019 года. Следовательно, компания считает, что в течение 2021 года она будет освобождена от подачи формы 202 для частичных платежей указанного периода.

Однако, учитывая, что в течение 2021 года он представляет корпоративный налог за налоговый период 2020 года, в результате которого возникает комиссия, подлежащая уплате, рассматривается вопрос о том, потребуется ли для второго и третьего платежа в 2021 году представлять форму 202, поскольку именно это является основой расчета.

 

Какова основа расчета дробных платежей корпоративного налога в каждом периоде?

Для целей настоящего ответа предполагается, что финансовый год консалтинговой организации совпадает с календарным годом и что консалтинговая организация представляет свои платежи в рассрочку в соответствии с положениями статьи 40.2 Закона 27/2014 от 27 ноября. Корпоративного налога (далее – LIS), без применения положений раздела 3 того же положения.

В частности, статья 40 LIS устанавливает:

«1. В первые 20 календарных дней апреля, октября и декабря налогоплательщики должны внести дробный платеж в счет расчета, соответствующего налоговому периоду, текущему на 1-е число каждого из указанных месяцев.

Лица, указанные в пунктах 4 и 5 статьи 29 настоящего Закона, не обязаны производить указанную рассрочку и не обязаны представлять соответствующую декларацию.

2. Основанием для расчета рассрочки является полная сумма последнего налогового периода, декларационный период которого истек в первый день из 20 календарных дней, указанных в предыдущем разделе, за вычетом вычетов и бонусов, применимых к налогоплательщику, а также в удержаниях и выплатах по соответствующим ему счетам.

Если последний завершенный налоговый период составляет менее одного года, учитывается также пропорциональная часть квоты предыдущих налоговых периодов до завершения периода в 12 месяцев.

Сумма рассрочки, предусмотренная в этом разделе, будет результатом применения к базе процента в размере 18 процентов.

3. Дробные выплаты могут осуществляться также по выбору налогоплательщика из части налоговой базы периода первых 3, 9 или 11 месяцев каждого календарного года, определенной по правилам, предусмотренным настоящим Законом.

Налогоплательщики, у которых налоговый период не совпадает с календарным годом, уплату производят в рассрочку на часть налоговой базы, соответствующую дням, прошедшим с начала налогового периода до дня, предшествующего началу каждого из периодов зачисления налогового периода, платежа в рассрочку, указаного в разделе 1. В этих случаях платеж в рассрочку будет производиться за счет расчета, соответствующего налоговому периоду, который продолжается за день до начала каждого из вышеупомянутых периодов оплаты.

Чтобы опция, упомянутая в настоящем разделе, была действительной и имела последствия, она должна быть использована в соответствующей декларации  в течение февраля календарного года, с которого она должна вступить в силу, при условии, что налоговый период, к которому она должна вступить в силу, применяется, если вышеупомянутый вариант совпадает с календарным годом. В противном случае реализация права должна быть осуществлена ​​в соответствующей  декларации в течение двух месяцев с начала указанного налогового периода или в период между началом указанного налогового периода и окончанием периода для внесения первого взноса, соответствующего указанному налоговому периоду, если этот последний период составляет менее 2 месяцев.

Налогоплательщик будет привязан к этому режиму дробной оплаты в отношении платежей, соответствующих тому же налоговому периоду и последующим налоговым периодам, до тех пор, пока его применение не будет отменено путем подачи соответствующей декларации, которая должна быть предоставлена ​​в те же сроки, которые указаны выше.

Однако налогоплательщики, чистый оборот которых превысил сумму 6 миллионов евро в течение 12 месяцев до даты начала налогового периода, будут обязаны применить указанную в этом разделе модальность, которой соответствует частичная оплата.

4. Проценты, предусмотренные в двух предыдущих разделах, могут быть изменены Общим законом о государственном бюджете.
5. Рассрочка платежа будет считаться налоговым долгом».

Таким образом, LIS устанавливает два порядка расчета рассрочки платежей: первый — на основе полной оплаты предыдущего года (ст. 40.2 LIS), а второй — исходя из налоговой базы за год (ст. 40.3 LIS). Применение этих методов расчета представляет собой возможность для налогоплательщика, за исключением случаев, когда возникает обязанность применения второго из них в соответствии с положениями самого закона.

В отсутствие дальнейшего описания фактической ситуации представляется возможным понять, что консультант рассчитывает свои платежи в рассрочку согласно модальности, установленной в разделе 2 статьи 40 LIS, то есть модальности, при которой используется полная оплата в предыдущем году, без применения положений статьи 40.3 LIS.

В порядке, установленном законодательством для этих случаев, в течение первых 20 календарных дней апреля, октября и декабря лица, подпадающие под данное обязательство, должны произвести частичную уплату 18% полной суммы сбора, соответствующего последнему налоговому периоду. Нормативная декларация подается в первый день каждого из вышеупомянутых месяцев, уменьшенный на сумму законодательно установленных статей. Если расчет базы, к которой применяется 18%, даст отрицательный или нулевой результат, обязанность подавать декларацию на соответствующую рассрочку не возникает.

Исходя из этой гипотезы и учитывая, что налоговый период консультанта совпадает с календарным годом, основа для расчета первого взноса налогового периода 2021 года будет начинаться с полной квоты, соответствующей корпоративному налогу 2019 года, поскольку это последний налоговый период, чей нормативный срок подачи декларации истекает 1 апреля 2021 года. Учитывая, что консультант утверждает, что за 2019 год полная сумма корпоративного налога была отрицательной, не будет никаких обязательств подавать декларацию для уплаты первого взноса Корпоративный налог в 2021 году.

Однако основа для расчета второго и третьего взноса за налоговый период 2021 года будет начинаться с полного взноса, соответствующего корпоративному налогу за 2020 год, поскольку к тому времени нормативный срок для декларирования налогового периода 2020 года истечет. Консультант заявляет, что за 2020 год полная сумма корпоративного налога была положительной, он должен представить декларацию об уплате второго и третьего взноса за 2021 год, взяв за основу расчета полную сумму налогового периода 2020 года, уменьшенной на суммы, предусмотренных статьей 40.2  LIS.

Это механика, которой консультант должен следовать в каждом налоговом периоде.